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1、第六章 固定资产审计,固定资产简介 具体讲解审计程序表（另附表格） 具体讲解实质性测试表（另附表格） 审计步骤及注意事项 固定资产审计要点提示 审计中发现的主要问题描述 主要会计分录及举例说明 外勤审计底稿操作的技巧性 石油行业在本科目审计中的特殊性讲解,1,会计准则第4号-固定资产,确认：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命使用过一个会计期间。 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。 初始计量：固定资产应当按照成本计量。确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。 后续计量：企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等
2、除外。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产使用寿命，预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,会计准则第4号-固定资产,后续计量：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 处置 ：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 注：大型中央企业均制定了适合本单位特点的固定资产目录，规定了每项固定资产名称、折旧年限、残值率等。,审计工作底稿,进一步审计程
3、序表 固定资产及累计折旧增减变动表（审定数） “固定资产” 调整分录汇总 固定资产及累计折旧增减变动及余额明细表 固定资产明细表 固定资产原值辅助表、累计折旧辅助表 固定资产及累计折旧项目审计小结及调整事项说明 固定资产分析程序表 房屋建筑物权证查验记录、车辆权证查验记录 固定资产盘点（盘点清单、盘点计划、盘点小结） 新增固定资产抽查记录表、本期减少固定资产查验记录 融资租入固定资产检查表 保险范围查验,进 一 步 审 计 程 序 表（对照审计工作底稿）,一、审计目标与认定对应关系 二、审计目标与审计计划的衔接 三、审计目标与审计程序对应关系 四、调整事项说明及调整分录 五、余额 六、审计结论
4、 七、复核记录,审计步骤及注意事项,第一步：获取客户固定资产明细表 1、要完成的审计工作底稿：固定资产明细表、固定资产及累计折旧增减变动及余额明细表。 2、审计目标：计价（固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录）。 3、审计步骤：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；审计人员向客户获取固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表，在此基础上获取或编制固定资产明细表并复核。 4、对应的审计程序：1.获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。,审计步骤及注意事项,5、
5、此步骤注意事项： 企业的账面没有按照明细表的分类标准进行分类； 企业在分类时没有按一贯性原则处理，即同类资产上年与本年分类标准不一致。 解决办法： 提请企业在账面按明细表的分类标准进行分类，或者至少要做好备查登记簿； 提请企业按一贯性原则处理； 在初次审计的底稿中详细记录各分类资产明细及金额，形成电子文档并每年更新。,固定资产明细表,审计步骤及注意事项,第二步：实质性分析程序 1、要完成的工作底稿：固定资产分析程序表 2、审计目标：存在、完整、计价 3、审计步骤：根据被审计单位固定资产总账、明细账及提供的明细表上汇总数。 本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； 计算固定资产修理及维
6、护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。,审计步骤及注意事项,4、对应的审计程序：2、实质性分析程序。(1)基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值。(2)确定可接受的差异额；(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证）；(5)评估分析程序的测试结果。 5、此步骤注意事项：通过对比检查是否变动异常，找出异常原因。,固定资产分析程序表,审计步骤及注意事项,第三步：实地检查固定资产 1、完成的工作底
7、稿：固定资产盘点清单表、盘点计划、盘点小结。 2、审计目标：存在 3、审计步骤：从客户设备管理部门取得固定资产台账，与财务提供的固定资产明细清单核对相符，确定要盘点的范围并编制盘点计划； 会同客户财务人员和设备管理人员，对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存放地点对实物进行盘点核对（从账到实物，确认真实性），并将所盘点到的实物与台账进行核对（从实物到账，确认完整性），做好盘点核对记录，获取盘点清单； 汇总盘点记录，统计盘点结果，形成盘点小结 。,审计步骤及注意事项,4、对应审计程序：实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固
8、定资产。 5、此步骤注意事项： 初次审计时，客户设备管理部门的台账与固定资产财务账核对； 核对时可能出现两账不对应的情况，主要是名称、分类等，如果差异较小，尽量找出原因，核对相符，如差异较大，无法核对，应以财务记录为准，与实物核对； 如果参与了客户的期末盘点，固定资产盘点检查表应是审计人员现场抽查记录，如是客户盘点日后抽盘，固定资产盘点检查表应是审计人员抽盘记录，无论哪种情况，都应获取客户的盘点表，并在盘点小结中记录相关信息，但是不必复印客户所有盘点表； 对常年审计客户，固定资产盘点抽查核对主要是新增固定资产； 如盘点中存在盘盈、盘亏情况，应查明原因，形成追查记录，可采用通用底稿，一般应记录盘
9、盈、盘亏的原因、应如何调整及调整分录，并获取相关证据。,固定资产盘点清单表,实物资产盘点计划,固定资产盘点小结,审计步骤及注意事项,第四步：查验有关所有权证明文件 1、要完成的审计工作底稿：房屋建筑 物权证查验记录、车辆权证查验记录。 2、审计目标：权利与义务 （确定固定资产是否归客户所有）。 3、审计步骤：获取并查验有关所有权证明文件，与明细账核对，形成查验底稿；检查权证上权利人名称是否与被审计单位名称一致；检查产权证上所记录的资产相关明细信息与账面记录是否相符；关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项 。,审计步骤及注意事项,4、对应的审计程序：4、对各类固定资产，获取、收集不
10、同的证据以确定其是否归被审计单位所有。 5、此步骤注意事项： 获取公司相关权证原件，应复印并写明“已与原件核对一致”，并请公司加盖公章； 所有权证明文件一般包括：（1）房屋产权证发证单位为各地房地产交易管理部门；（2）土地使用权证发证单位为国土资源管理部门；（3）机动车登记证和车辆行驶证，发证单位为公安局交警支队车辆管理处； 若有必要如：客户存在资金周转困难、财务状况恶化等情况，可由客户陪同前往当地权证发放部门，查询客户有关资产所有权属情况，并与客户提供的产证核对是否相符；,审计步骤及注意事项,权证上权利人名称如与客户名称不一致，应提请客户书面解释说明，并且取证权证上权利人的书面声明，此仅限于
11、金额较小、实质是客户出资购买的资产。假如该类资产金额较大，或是由投资者投入的、产权关系未进行变更的资产，应要求客户变更权属关系，同时应在会计报表附注中说明并考虑变更事项应预计的潜在负债，金额特别巨大的，应在审计报告正文予以披露； 权证记录的资产相关明细信息与账面记录如有差异，应查明原因：对有权证但账面无记录即有证无账的，需查明权证取得的原由，判断未入账的理由是否合理，是否存在帐外资产；账面有记录但无权证即有账无证，则应查明未能取得权证的原因，分析对公司经营可能造成的影响，并在底稿中进行详细说明； 应结合贷款卡信息及银行询证了解有无抵、质押事项并由公司出具声明，说明有无抵、质押、查封、冻结等权利
12、受限制事项，并向公司的律师发函询证； 关注是否存在房产已抵押但“他项权利记录”未登记入产权证中，抵押权利人已获“他项权利证”而公司未予告知审计人员情况。,房屋建筑物权证查验记录,车辆权证查验记录,审计步骤及注意事项,第五步：对固定资产的增加与减少、后续支出进行查验 1、要完成的工作底稿：新增固定资产抽查表、本期减少固定资产查验记录、固定资产检查表。 2、审计目标：存在、完整、权利与义务、计价与分摊 3、审计步骤：获取本期新增、减少固定资产明细表，检查固定资产原值是否符合确认标准； 逐笔或抽查新购入的固定资产，检查购货合同、发票、保险单等文件，测试文件上单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价
13、值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确； 检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告，与在建工程相关记录核对相符 ； 检查本期减少的固定资产，确认是否经授权批准，账务处理是否正确及时进行，形成查验记录 ； 对固定资产后续计量检查，查看金额较大的修理费原始凭证是否满足资本化条件，对已以资本化的后续支出查看是否符合资本化条件。,审计步骤及注意事项,4、对应的审计程序：5、检查本期固定资产的增加：(1)询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；(2)检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；(3)检查固定资产是否存在
14、弃置费用（油田企业），如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。6.检查本期固定资产的减少：(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；(4)检查投资转出固定资产、债务重组或非货币性资产交换的会计处理是否正确；(5) 检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。7.检查固定资产的后续支出：检查固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益
15、。,审计步骤及注意事项,5、此步骤应注意事项： 新增固定资产一般情况下不多，尽量按明细编制，如明细很多，可分类编制归入底稿，但应留电子明细表备查； 盘点固定资产时，应先获取新增固定资产明细，在盘点时予以标明，如是常年客户，新增固定资产盘点应是重点； 对新增固定资产进行抽凭检查时，应按底稿提示核对内容，关注其计价、产权等多个信息，抽查样本量，如不多，可全抽，较多情况下视具体情况确定； 在建工程转入的固定资产，应与在建工程核对，结合检查，索引至在建工程底稿； 对于投资投入的固定资产、更新改造而增加的固定资产、通过债务重组、非货币性交易增加的固定资产、融资租入的固定资产等事项，应结合企业会计准则规定
16、，检查单位账务处理是否正确。 减少笔数不是特别多时，均要求逐笔检查。,新增固定资产抽查记录表,本期减少固定资产查验记录,审计步骤及注意事项,第七步：收集固定资产闲置、提足折旧、抵押担保、保险情况、关联交易等信息 1、对应完成的工作底稿：保险范围查验、固定资产及累计折旧项目审计小结及调整事项说明、融资租入固定资产检查表、固定资产明细表（部分）。 2、审计目标：计价与分摊 、完整性、权利与义务、列报 3、审计步骤：获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，相关的会计处理是否正确 ； 获取已提足折旧仍继续使用固定资产明细表，检查其折旧的计提并询问、观察其继续使用状况； 结合管理费用的查证，检查固定资产保险的范围，并判断是否主要的固定资产均已参加了保险 ； 结合所有权的查验，检查在产权证的“他项权利登记”栏内有无抵押情况，抵押资产为设备时，应取得抵押清单，与长（短）期借款合同、贷款卡信息核对是否相符，形成查验记录 。,
