{财务管理内部审计}存货与生产循环审计

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1、,审计学,会计学院审计教研室 主讲人：王 勇,E-mail:,Auditing,第十一章 存货与生产循环审计,本节重点,1了解存货与生产循环审计的目标与范围。 2了解存货与生产循环的主要内部控制。 3识别存货与生产循环有关的账户、会计凭证和主要业务活动。 4了解存货生产循环中主要的控制目标、内部控制和交易类别测试。 5掌握工薪存货与生产循环审计的控制测试。 6掌握存货与生产循环实质性程序的内容及方法。 7 掌握存货项目的审计目标和常用审计程序。 8. 掌握存货监盘的含义、监盘计划的内容和监盘程序。,第一节 存货与生产循环概述,存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：,一、存货与生产循环涉及的

2、有关凭证和记录,（一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表,（五）材料费用分配表 （六）制造费用分配表 （七）成本计算单 （八）存货明细账,（一）存货与生产循环涉及的有关凭证和记录,（二）职工薪酬涉及的有关凭证和记录,1.人事授权表 2.计时卡 3.工作通知单 4.记工单 5.工资计算表 6.工资汇总表 7.个人所得税申报表 8.员工人事档案,一、存货与生产循环涉及的有关凭证和记录,1.计划和安排生产（计划部门）生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发

3、出的所有生产通知单编号并加以记录控制。 2.发出原材料（仓库部门）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。,（一）存货与生产循环涉及的主要业务及其部门,二、存货与生产循环涉及的主要业务活动,3.生产产品（生产部门）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务 4.核算产品成本（财务部门）为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工

4、单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。,二、存货与生产循环涉及的主要业务活动,5.储存产成品（仓库部门）：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。6.发出产成品（发运部门）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。,二、存货与生产循环涉及的主要业务活动,（二）职工薪酬涉及到的主要业务及其部门,1雇用员工。控制的重点首先是将新员工的招募时间、工资标准的确定和变动、员工的解雇日期等情况及时通知考勤部门和工

5、资部门；其次，应对新员工的能力和忠诚性进行适当的调查。 2编制出勤和计时资料。 3编制工资计算表。工资部门根据计时卡、记工单和人事授权表资料，计算每位员工的工资总额，编制工资计算单和人工成本分配汇总表，确保工薪分配到正确的账户中，防止通过工薪分配来影响存货估价。应设置内部核查人员进行独立的核查。,二、存货与生产循环涉及的主要业务活动,4记录工资。会计部门根据工资部门送来的人工成本分配汇总表登记有关账簿。 5支付工资。支票的实际签发必须正确掌握，以防被盗。 6编制工薪税申报表及缴纳税款。制定一套完善的政策，仔细说明每种工薪税申报单必须在何时填写，并由一称职的人员独立进行核对，以防止税款错计。,二

6、、存货与生产循环涉及的主要业务活动,三、存货与生产循环内部控制测试,（一）存货与生产循环内部控制测试概述,（二）成本会计制度相关内部控制测试,1.直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项： A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 C采用标准成本法 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。,三、存货与生产循环内部控制测试,2.直接人工成本的测试

7、。根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量报告。如果被审计单位采用计时工资制，应当获取实际工时统计记录以及工资率，作类似的检查。 3.制造费用的测试。制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与制造费用明细账总计数核对是否相符；制造费用的分配标准是否合理并保持一致性。 4.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。检查成本计算单中在产品数量一生产统计报告中的数量是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理,三、存货

8、与生产循环内部控制测试,(三)职工薪酬相关内部控制测试,选择若干月份的工薪汇总表，作如下检查：计算复核每份工薪汇总表；检查每份工薪汇总表是否有授权批准；检查工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查代扣款项账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行对账单是否相符； 从工资单中选取若干样本，检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查工资率与是否工薪的计算；检查工时记录与员工个人钟点卡是否相符；检查员工的工薪签发证明；实地抽查部分员工，证明其确在本单位工作。,三、存货与生产循环内部控制测试,第二节 生产成本及营业成本审计,一、生产成本的实质性程序,（一）直接材料成本的

9、实质性程序 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。 其主要内容包括： 1.抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。 2.审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。,4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 5.对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正

10、确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。,（二）直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的1.3.5还需要： （1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 （2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。,（三） 制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。 （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负

11、债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。,二、营业成本的审计,1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对） 2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 3.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 4.结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 5.检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 6.确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。,生产成本和主营业务成本到轧计算表,三、工薪费用审计,（1）工薪费

12、用占全部费用的比重较大，但其发生重要错报的风险不高，原因在于： 如果少支付了工资，雇员会要求纠正 所有工薪业务都是相同的，而且并不复杂 出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进行详细检查 （2）工薪存在重大舞弊的可能 最常见的舞弊是吃空额和谎报工时 所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义支付工资,审计方法： 从工资日记账中选择几笔记录追查至人事部门，以证实在支付工资期间该雇员确实受雇于该公司； 选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人事档案，确定他们是否按照企业政策领取了终止工资。 对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工资的测试可通过检查下一期间的工资记录来完成。,谎报工时是指雇员报告上的工时

13、数超过其实际的工时数。 审计人员可以采用的方法是： 核对据以付薪的总工时数和独立的工作时间记录（通常是由生产控制部门保存的）； 观察雇员打卡情况，确定有无雇员在多张工时卡上记录工时的情况。,四、存货与仓储循环的分析程序,分析性复核： 1.简单比较法 2.比率分析法 （1）存货周转率 存货周转率（主营业务成本/平均存货）100 存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： 有意或无意地减少存货储备； 存货管理或控制程序发生变动；,四、存货与仓储循环的分析程序,存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； 销售额发生大幅度变动。 （2）毛利率 毛利

14、率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： 销售价格发生变动； 销售产品总体结构发生变动； 单位产品成本发生变动； 固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。,四、存货与仓储循环的分析程序,第三节,存货审计,一、存货的监盘 （一）存货监盘新旧准则的变化,定义： 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查. 存货监盘的含义的理解： 1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用 2.存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 3.存货监盘可以理解为一种双重目的测试,（二）存货监盘的含义,被审计单位: 麦克森罗宾斯(Mckesson&Robbi

15、ns)公司,审计单位: 普华（Price Waterhouse） 主要债权人: 朱利安汤普森(Julian. Thompson),（三）存货监盘溯源著名案例,该不该进行存货监盘?,麦克森罗宾斯公司调查案例,定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任,（四）管理层和注册会计师的责任,管理层认定,审计目标,审计程序类别: 了解内部控制控制测试 -实质性程序 单项审计程序: 存货监盘(观察、检查),审计证据,证实,存货监盘审计程序图,存货盘点调查表 存货汇总表 存货抽盘表 进货截止测试表 存货发出计

16、价抽查表 存货呆滞、积压情况检查表 存货盘盈、盘亏、报废检查情况表,(五)有关存货盘点表格一览,编制存货监盘计划时应当实施的审计程序 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 了解与存货相关的内部控制 采购、存货验收 、仓储、领用、加工（生产） 、装运出库 存货的盘存制度,（六）存货监盘计划,评估与存货相关的重大错报风险和重要性 以下列举了可能增加审计复杂性与错报风险的若干情况： 制造过程漫长 固定价格合约 商品存货 计价 与时装相关的服装行业 鲜活、易腐商品存货 具有高科技含量的存货 单位价值高昂、容易被盗窃的存货,查阅以前年度的存货监盘工作底稿 实地察看存货的存放场所 利用专家或其他注册会计师的工作 复核或与管理层讨论其存货盘点计划,存货盘点时可能发生的错报 盘点日错报 盘点中发生的遗漏、不正确的盘点不正确的称量或计量标准、换算错误、对盘点结果的不正确的记录。 间隔期错报 未记录在间隔期内发生的存货验收入库、装运出库以及生产业务、截至期错误、未记录的浪费和失窃。,1.观察程序 （1）在盘点前观察存货现场 对所有权不属于被审计单位的存货的处理