《第02章2应收款项课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第02章2应收款项课件（75页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二章 货币资金与应收款项,第一节 货币资金 第二节 应收票据 第三节 应收账款 第四节 其他应收款及预付账款 第五节 坏账,学习目标,掌握： 货币资金内部控制的主要内容 现金和银行存款清查盘点的主要方法和相应的会计处理 计提坏账准备的应收款项的范围和估计坏账的方法 不同坏账估计方法下，坏账准备计提及坏账核销的会计处理特点,学习目标,理解： 编制银行存款余额调节表的目的和方法 计提坏账准备的目的及影响坏账准备的因素 货币资金和应收款项在财务报表中的列示方法,学习目标,了解： 货币资金内部控制制度设计的要点 银行账户管理的基本内容和银行存款结算的主要方式,第2节 应收票据,概述 （性质与分类、计
2、价、到期日的确定） 账务处理 (取得、持有期间收益、到期、转让、贴现) 应收票据备查簿,第2节 应收票据,一、概述 应收票据是企业持有的未到期或未兑现的票据特点为： 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者,票据的种类,汇票 由出票人签名并书面委托付款人见票或在固定日期或可在确定的未来日期，以一定金额付给执票人或指定的受款人的票据 本票是一个人向另一个人签发的，保证即期或定期或在可以确定的将来的时间，对某人或其指定人或持票人支付一定金额的无条件书面承诺 支票 是银行的
3、存款人（单位或个人）签给收款人办理结算或委托银行将款项支付给收款人的票据。支票分为转账支票、现金支票及普通支票,我国 应收票据仅指商业汇票 最长期限6个月 流动资产,背书 是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。 贴现,票据行为之,商业汇票的分类,按票据是否带息 按票据承兑人 按票据是否带有追索权,账户设置,总账 明细账,应收票据的计价,我国 依CAS 企业收到的商业汇票以 票据面值入账 票据利息以应收利息单独反映,票据到期日的确定,持票人在到期日可向承兑人收
4、取款项 商业汇票自承兑日起生效 到期日由票据有效期限的长短决定 票据期限可按月表示或按日表示,票据到期日的确定,按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日，如今年今日签发承兑的三年期的票据 按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日（特例：月末），如3月2日签发承兑的六个月的票据 按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头 ，如3月2日签发承兑的60日的票据,对计算票据利息的影响？,二、应收票据的取得 收到时，三种情况 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 借：应收票据 贷：应收账款,借：应收票据 贷：应收票据 财务费用,三、持有期间的利息,单独核算 期末计提
5、（月末、季末、年末至少提一次） 借：应收利息 面值*票据利率*计息期限 贷：财务费用 计算：到期值、票据利息,针对带息票据 1年=12个月 1个月=30日,四、应收票据到期,匡算划款时间 提前委托开户银行收款 收到票款 借：银行存款 到期值 贷：应收票据 账面价值 财务费用 差额（未计提的利息） 未收到票款，票据退回 借：应收账款 票据面值 贷：应收票据 票据面值 同时 借：应收利息 贷：财务费用 未计提的利息,注意,未到期的应收票据一般不能转为应收账款 除非有确凿证据表明该应收票据不能收回或收回的可能性不大时 应将其余额转入应收账款 并按应收账款计提坏账准备,五、应收票据转让,背书转让 先确
6、认已发生但未计提的票据利息（借记应收利息，贷记财务费用） 再使用票据，使用时 借：原材料等 应交税费 贷：应收票据 面值 应收利息 已计提的利息 银行存款 差额，或借记,也可 合为一笔,金融资产终止确认条件 CAS,金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方 符合条件的，应终止确认该金融资产（银行承兑） 不符合条件的，如贴现应作为取得短期借款处理，不冲减票据余额，如转让票据，因其产生的或有负债，进行报表披露,六、应收票据贴现 含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额 贴现息（折价） = 到期值贴现率贴现天数/360 贴现款=
7、到期值贴现折价 贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用,贴现日和到期日只计算一个,不带追索权的应收票据贴现（银行承兑汇票） 借：银行存款 贴现净额 贷：应收票据 面值 应收利息 已计提的利息 财务费用 差额 或贷记 带追索权的应收票据贴现（商业承兑汇票） 方法一：单独设置“应收票据贴现”科目 方法二：使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目（CAS）,带追索权的应收票据贴现（商业承兑汇票）,贴现时 借：银行存款 贴现净额 贷：短期借款 到期时，终止确认应收票据（无论付款人是否支付款项） 情况一：付款人足额付款 情况二：付款人未付款,到期时，票据付款人足额付款,贴现企业，注销票据
8、即可 借：短期借款 贴现净额 贷：应收票据 面值 应收利息 已计提利息 财务费用 差额，或借记,到期时，票据付款人未付款,贴现企业，先注销票据（同前） 借：短期借款 贴现净额 贷：应收票据 面值 应收利息 已计提利息 财务费用 差额，或借记 再确认 应收账款,借：应收账款-票据付款人 未付金额 应收利息-票据付款人 到期利息 贷：银行存款 本企业代付的,应收票据备查簿,企业应设置 逐笔记录每一票据的 种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现利率、贴现净额、未计提的利息、收款日期、收回金额、退票情况 票据到期结清
9、票款或退票后，应逐笔注销,第二节 应收票据,概述 （性质与分类、计价、到期日的确定） 账务处理 (取得、持有期间收益、到期、转让、贴现) 应收票据备查簿,NEXT 应收账款,第三节 应收账款 一、定义 企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位 收取的款项或代垫的运杂费。 理解： 1、核算范围 2、收取的款项-包括产品本身货款（报价、标价）及销项税额。 3、代垫的运杂费- 4、对比“应收票据” 核算范围 偿付性 流通性,二、入账价值的确定及账务处理 （一）入账价值确定原则： 1、按 “实际发生额-应收金额” 计价入账（体现？原则） 产品本身报价 + 销项税额 + 代垫运费 举
10、例：账务处理基本模式 2、 同时应考虑商业折扣、现金折扣，对入账价值的影响。,（二）商业折扣 A、定义 -指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，即对商品报（标）价进行的折扣。 B、表示方法 - 百分比法： 5% 10% 15%（常用） -金额表示法：100元、200元 等 C、目的：促销,D、应收账款入账价值及账务处理 账务处理： 某企业（一般纳税人）赊销商品，商品价款为1 ,000元。 无折扣 10%商业折扣 借：应收账款 1,170 1,053 贷：主营业务收入 1,000 900（1,000*(1-10%) 应交税金-应交增值税（销项税额） 170 153（900*17%） 应收账款入
11、账价值 = 实际成交价格 =（商品报（标）价 - 商业折扣） + 销项税额 商品报（标）价*折扣率 前二项*17%,（三）现金折扣 A、定义 销售企业为了鼓励客户在一定期间内早日付款而给予的价格优惠。 B、表示方法：2/10、 1/20、 n/30 （折扣率/付款期限） C、目的：尽早回笼资金。,D、计算：不同时存在商业折扣 现金折扣= 折扣基数 * 对应折扣率 报价+销项税额 根据客户日后 实际付款日而定 报价*17% 举例： 甲公司为一般纳税人，6月20日向乙公司赊销商品一批，该批 商品的价税合计为50,000元。现金折扣条件为2/10，N/30。乙公司于 6月25日付款，则给予乙公司的现
12、金折扣为多少？商品报价和销项税 额 各是多少？ 思考：对比商业折扣的折扣基数、折扣率确定的时间,E、应收账款入账价值及账务处理： 例：某企业（一般纳税人）赊销商品，商品报价为1 ,000元。付款条件为 2/10，1/20，N/30。 确认收入实现： 无折扣 10%商业折扣 现金折扣 借：应收账款 1,170 1,053 ？ 贷：主营业务收入 1,000 900 ？ 应交税金-增值税（销项）170 153 ？ 思考： “主营业务收入 ”入账金额？ 10天内付款：报价-现金折扣（2%） -取决于客户日后付款时间 20天内付款：报价-现金折扣（1%） 30天内付款：报价 -面临不确定性，会计上如何解
13、决？,解决思想： 客户日后不享受现金折扣-总价法（我国采用） 在销售时点假设 客户日后享受最大现金折扣-净价法（自学） 在实际收款日：将“假设”与“实际”的差异记入“财务费用” 总价法 形成环节： 无折扣 10%商业折扣 现金折扣 借：应收账款 1,170 1,053 1,170 贷：主营业务收入 1,000 900 1,000 应交税金-增值税（销项）170 153 170 此方法下 应收账款的入账价值=未扣减现金折扣前的应收金额（同“无折扣”）,收款环节 假设客户在10天内以银行存款支付 分析： 企业实际可以收到多少银行存款？ 实收=应收（无折扣时）-客户享受的现金折扣 =（报价+销项税额
14、）-客户享受的现金折扣 =（1000+1000*17%）- （1000+1000*17%）*2% = 1146.60 借：银行存款 1,146.60 实收 (应收-相应折扣） 财务费用 23.40 差额 （企业承担的费用，客户享受的折扣） 贷：应收账款 1,170 应收（无折扣时） 思考：进入“财务费用”借方的理解 -企业提前获得资金的代价，理财费用,净价法 形成环节： 无折扣 10%商业折扣 现金折扣 借：应收账款 1,170 1,053 1,146.60 贷：主营业务收入 1,000 900 976.60 应交税金-增值税（销项）170 153 170 “主营业务收入”金额= 报价-最大现金折扣 =1,000-1,170*2% =976.60 “销项税额”金额=报价*17% =170 ？（税法） 此方法下 应收账款的入账价值=扣减最大现金折扣后的应收金额 如：上例 1,146.06 = 1,170 - 1,170 * 2%,收款环节 假设客户在20天内以银行存款支付 分析： 企业实际可以收到多少银行存款？ 实收=应
