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1、第五章 审计证据与审计工作底稿,审计证据 审计工作底稿,AUDITING,AUDITING,知识目标 1.理解审计证据的概念、种类 2.理解审计证据的特征 3.理解审计工作底稿的概念、格式与内容 4.掌握审计工作底稿的编制方法 5.掌握审计工作底稿的复核内容 6.理解审计工作底稿归档的具体内容 能力目标 1.能在审计过程中获取到充分、适当的审计证据，并对其整理与分析 2.能在审计过程中编制出规范的审计工作底稿,AUDITING,学习目标,安达信审计失败案例,AUDITING,引导案例,第一节 审计证据,审计证据的概念和作用 审计证据的种类 审计证据的特征 获取审计证据时对成本的考虑 审计证据的
2、收集、整理与分析,审计证据，是指审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。 该定义说明：（1）审计证据是在执行审计业务过程中获得的，非审计过程中所获得的信息虽然也可成为某种证据，但不能成为审计证据。（2）获得审计证据的目的是为了形成审计意见，只要与形成审计意见有关，虽不能构成其他类型的证据（如法律证据），同样可以作为审计证据。,AUDITING,审计证据的概念,审计证据是确认被审事项事实真相，形成审计意见的客观基础 审计证据是考核和评价审计工作质量的基本依据 审计证据是确定和解除被审计人员经济责任和法律责任的客观依据 审计证据有利于避免或免除审计人员的法律责任,AUDITING
3、,审计证据的作用,审计证据按其外形特征可分为 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据,AUDITING,审计证据的种类,实物证据是指在审计对象作为实物形态而存在的情况下，审计人员通过实际观察或清查盘点所获取的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 通常实物证据被认为是最可靠的证据，具有很强的证明力。但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。,AUDITING,实物证据,书面证据,书面证据是审计人员在审计过程中所获取的各种以书面文件为存在形式的证据。 书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类,AUDITING,外部证据包括两类： 由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接
4、递交审计人员的书面证据 由被审计单位以外的机构或人士所编制、但由被审计单位持有并提交给审计人员的书面证据,AUDITING,外部证据,AUDITING,内部证据是由被审计单位的内部机构或人员编制和提供的书面证据。 审计人员在确认内部证据的可靠性时，应考虑两方面因素的影响： 内部证据是否经过外部流转，并获得其他单位或个人的承认。 被审计单位内部控制的好坏。,内部证据,口头证据是由被审计单位职员或其他人员对审计人员的提问做口头答复所形成的审计证据。授权批准控制 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。,AUDITING,口头证据 环境证据,环境证据包括以下几种,有关企业内部控
5、制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平,AUDITING,基本证据 佐证证据 矛盾证据,AUDITING,审计证据按相互关系可分为,审计证据的充分性 审计证据的适当性,AUDITING,审计证据的特征,充分性是指审计证据的数量能足以使审计人员形成审计意见。主要与注册会计师确定的样本量有关。,适当性是关于审计证据的质量特征，它是指审计证据的相关性和可靠性。,AUDITING,审计风险 具体审计项目的重要性 审计人员的经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径,审计人员判断审计证据是否充分，应当考虑下列主要因素：,书面证据比口头证据可靠。 外部证据比内部证据可靠
6、。 审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠。 被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时提供的内部证据可靠。 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更为可靠。 越及时、越客观的证据越可靠。,AUDITING,审计证据的可靠程度可参照如下标准判断：,AUDITING,为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，审计人员不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。,获取审计证据时对成本的考虑,AUDITING,审计证据的收集、整理与分析,分类 计算 比较 小结 综合,AUDITING,审计证据整理与分析的方法,AUDITING,审
7、计证据整理与分析应注意的几个问题,审计证据的取舍 分清事实的现象和本质 排除伪证,AUDITING,审计工作底稿的概念和作用 审计工作底稿的存在形式和内容 审计工作底稿的格式、内容和范围 审计工作底稿的复核 审计工作底稿的归档,第二节 审计工作底稿,审计工作底稿的概念,审计工作底稿是审计证据的载体。是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。,AUDITING,审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带，有利于组织协调审计工作； 审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据； 审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人
8、员专业能力与工作业绩的依据； 审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能； 审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。,审计工作底稿的作用体现在以下几方面：,AUDITING,审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、有关重大事项的往来邮件、以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。,审计工作底稿的存在形式和内容,AUDITING,编制审计工作底稿的总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的
9、性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的审计结论。,审计工作底稿的格式、内容和范围,审计人员编制的审计工作底稿，应当：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确，以便其他审计人员在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和接受审计工作底稿的内容,AUDITING,编制审计工作底稿的总体要求,AUDITING,确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素,实施审计程序的性质 已识别的重大错报风险 在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围 已获取审计证据的重要程度 已识别的例外事项的性质和范围 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结
10、论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 使用的审计方法和工具,被审计单位名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计标识及说明 审计结论 索引号及编号 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及编制日期,AUDITING,审计工作底稿的要素,AUDITING,审计工作底稿复核制度，就是审计组织对有关复核人的级别、复核程序与要点、复核人的职责等所作出的明文规定。真实性、公允性审查,审计工作底稿的复核,AUDITING,做好复核记录 书面表示复核意见 复核人签名和签署日期，以划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督 督促编制人及时修改和完善审计工作底稿,审计工作底稿复核的要求,AU
11、DITING,项目组内部复核 项目组内部的复核并非全部由项目负责人执行，项目负责人可以委派项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，但是，项目负责人应对复核负责。 项目质量控制复核 项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。,审计工作底稿的复核制度,AUDITING,审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行 重大事项是否已提请进一步考虑 相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行 是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围 已执行的审计工作是否支
12、持形成的结论，并已得到适当记录 获取的审计证据是否充分、适当 审计程序的目标是否实现,项目组内部复核内容,项目组作出的重大判断 项目组在准备审计报告时得出的结论,AUDITING,项目质量控制复核的范围,AUDITING,复核主体不同 复核对象不同 复核要求不同,项目质量控制复核与项目组内部复核,AUDITING,审计工作底稿的归档,审计档案的分类 审计档案的所有权 审计工作底稿的归档期限和保存年限 审计档案的保密与调阅,AUDITING,审计档案的分类,审计档案按照使用期限的长短和作用的大小可分为: 永久性档案 它是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接
13、作用的审计档案 当期档案 它是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。,AUDITING,审计档案的所有权,审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。 会计师事务所对审计工作底稿应当实施适当的质量控制，具体包括：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密、保证审计工作底稿的完整性、便于对审计工作底稿的使用和检索、按照规定的期限保存审计工作底稿。,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。 审计工作底稿的保存年限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果
14、注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。,AUDITING,审计工作底稿的归档期限和保存年限,AUDITING,审计工作底稿归档期的变动,在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，并不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 审计工作底稿归档后的变动,注册会计师应当记录：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。,AUDITING,会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，对工作底稿中涉及的商业秘密保密。 拥有审计工作底稿的会计师事务所应当对要求查阅者提供适当的协助，并根据审计工作底稿的内容及性质，决定是否允许要求查阅者阅览其审计工作底稿、及复印或摘录有关内容。,审计档案的保密与调阅,
