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1、主要会计报表项目错弊与查账技巧,北京五联方圆会计师事务所有限公司 技术标准监管部,主要内容,资产类账户的会计错弊与查账技巧 负债类账户的会计错弊与查账技巧 所有者权益类账户的会计错弊与查账技巧 损益类账户的会计错弊与查账技巧,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、货币资金账户 2、应收及预付账款账户 3、存货账户 4、固定资产账户 5、其他资产账户,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、货币资金现金账户 相关规定： (1)企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有用难的，由开户银行确定送存时间。 (2)企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企
2、业的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。 (3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 (4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。 (5)不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金；不准用单位收人的现余以个人名义存储；不准保留账外公款，不得设置“小金库”等
3、。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、货币资金现金账户 常见错弊： (1)贪污现金 少列现金收入总额或多列现金支出总额 涂改凭证金额 使用空白发票或收据向客户开票 隐瞒收入 换用“现金”和“银行存款”科目 头尾不一致 侵吞未入账借款 虚列凭证，虚构内容，贪污现金,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、货币资金现金账户 常见错弊： (2)挪用现金 利用现金日记账挪用现金 利用借款挪用现金 延迟入账，挪用现金 循环入账，挪用现金 白条抵库，挪用现金,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、货币资金现金账户 查账方法或技巧： 查证现金业务错弊以及是否存在贪污、挪用的一般查证
4、方法有： 第一、查证现金收支内部控制制度。 第二、查证现金日记账 第三、查证现金的收付款凭证 第四、查证现金业务收入方面的记录 第五、查证企业已签发的现金支票 第六、查证非正常业务的重要现金支出 第七、库存现金的查证,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、货币资金银行存款账户 会计错弊常见形式 (1)制造余额差错 (2)擅自提现 (3)混用“现金”和“银行存款”科目 (4)公款私存 (5)出借转账支票 (6)转账套现 (7)涂改银行对账单 (8)支票套物,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、货币资金银行存款账户 会计错弊常见形式 (9)提银留现 (10)存款漏账 (11)重交
5、存款 (12)出借账户 (13)涂改转账支票日期 (14)套取利息 (15)涂改银行存款进账单日期 (16)其他一些错弊,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、货币资金银行存款账户 查账方法或技巧： 第一、查证银行存款收支内部控制制度。 第二、查证银行存款日记账 第三、查证银行存款的收付款凭证 第四、查证银行存款业务收入方面的记录 第五、查证非正常业务的重要银行存款支出 第六、询证期末银行存款余额 第七、取得或编制银行存款余额调节表 第八、审查相关费用、支出的依据是否合理、合法。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、货币资金其他货币资金账户 查账方法或技巧： 第一、查阅各种存
6、款日记账，查证各种专户存款开立是否必要 。 第二、要求企业提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理 第三、从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。 第四、对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在途货币资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、货币资金其他货币资金
7、账户 查账方法或技巧： 第五、对外埠存款应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品原材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金 。 第六、对银行汇票（银行本票）审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来；审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。 第七、对在途货币资金分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间较长，则作为疑点，进一步审查 。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,2、应收账款及预付账款账户 应收账款常见错弊： (1)账账不符 应收账款的账账不符主要指总分类账余额与各明细分类账加总合计不符。此外，还包括企业应收账款”账与债务单位“应付账款”账不符的情况。 (
8、2)虚列账户 反映在“主营业务收入”和“应收账款”账户中的销售业务时间集中，一般都发生在年末，金额过大，且一般都为整数。 “销售业务”的会计凭证可能只有记账凭证没有原始凭证；或虽有原始凭证，但内容不全、不真实等，表现为账证不符。 所虚设的应收账款，可能只记入了“应收账款”总账，未记明细账或未在其他明细账中虚记，表现为应收账款账账不符。 所虚设的应收账款，可能既过入了总账也过入了虚设的或其他的明细账中，这样尽管总账与明细账是平衡的，但该企业所记录的这些内容与实际或客户对方“应付账款”账上的对应内容不符，表现为两个单位间的账账不符。 次年度冲转收入或利润后，可能会出现冲转月的利润为负数，甚至“主营
9、业务收入”账户在冲转月出现月末反方向余额的情况。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,2、应收账款及预付账款账户 应收账款常见错弊： (3)企业发生应收账款后，如果购货单位部分退货或全部退货，则应按退货金额冲减“应收账款”。但有的企业不及时办理冲账，或根本不冲账，致使“应收账款”账面数字虚列，账实不符。对这类会计错弊，在检查时，除可按“虚列账户”的检查办法外，还可以通过查阅销货退回簿，找出有销货退回的单位和退货金额，再与“应收账款”明细分类账相核对，视其销货退回是否冲减了原来的应收账款金额。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、应收账款及预付账款账户 应收账款查账方法或技巧：
10、函证 (1)函证的范围和对象 应收账款在全部资产中的重要性 被查证单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果 (2)函证的方式 函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种 (3)函证时间的选择 发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在查账人员的查证工作结束前取得函证的全部资料。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、应收账款及预付账款账户 应收账款查账方法或技巧： 函证 (4)函证的控制 查账人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错导致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔
11、假账。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，查账人员则应考虑采用必要的替代查证程序。查账人员可通过函证结果汇总表来加以控制。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,1、应收账款及预付账款账户 应收账款查账方法或技巧： 函证 (5)函证结果差异的分析 收回的询证函若有差异，查账人员要对此进行分析，寻找差异的原因，司与债务人直接联系，进一步核实，必要时，应要求被查证单位作适当调整。(产生差异的原因可能是购销双方登记人账的时间不同，或其中一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为)。,第一部分 资产类账户的会计错
12、弊与查账技巧,1、应收账款及预付账款账户 应收账款查账方法或技巧： 函证 (6)对函证结果的总结和评价 查账人员应重新考虑：过去对内部控制的评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等等。 如果函证结果表明没有查证差异，则查账人员可以合理地推论：全部应收账款总体是正确的。 如果函证结果表明存在查证差异，则查账人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,2、应收账款及预付账款账户 应收票据
13、有关规定： 使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的法人。 签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的商业汇票。 商业汇票一经承兑，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。 商业汇票承兑期限最长不得超过6个月，如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的商业汇票。因此企业只有在实际收到商业汇票时才能按照票面的金额反映在“应收票据”账户上。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,2、应收账款及预付账款账户 应收票据常见错弊： (1)“应收票据”账户的核算内容不正确 将企业收到的银行汇票、银行本票同银行承兑汇票混淆，也作为“应收票据”账户的核算内容。 按规定，贴现票据到期承兑人银行无
14、款支付，贴现银行从企业账上扣除的款项，应转入“应收账款”账户核算，但企业仍然在“应收票据”账户上核算。 将收到的商业汇票的到期利息，不按规定冲减财务费用，而是挂在应付款账上，以达到日后转移他用或化公为私的目的。 (2)应收票据回收不及时，长期挂账 (3)“应收票据”账户的设置不合理,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,2、应收账款及预付账款账户 应收票据查账方法或技巧： (1)审查企业应收票据的内部控制制度 (2)实地检查法 (3)核对法 (4)调查了解法。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,2、应收账款及预付账款账户 预付账款常见错弊： (1)预付账款后，未能收到货物或未能按期
15、收到货物，给企业造成经济损失。 (2)利用预付账款业务往来搭桥 (3)预付账款的核算不合理 (4)不合理的预付款 (5)“预付账款”账户长期挂账,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,2、应收账款及预付账款账户 预付账款查账方法或技巧： (1)审查企业预付账款的内部控制制度 (2)看其是否有对应合法合同为基础，合同上规定数额是否同预付款发生额相符。 (3)查阅预付账款总账与明细账，看余额是否相符，相关摘要叙述是否清晰，调阅记账凭证和原始凭证，以确定核算是否超范围。 (4)查证预付账款业务关联单位，确定是否存在虚假预付账款业务，以及预付账款余额是否正确。 (5)查证购货入库记录，看有无重复付
16、款或将同一笔已付清的账款在预付款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。 (6)查证“预付账款”明细账的账龄长短及相关的记账凭证、原始凭证。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,3、存货账户 存货常见错弊： (1)采购人员图谋私利，在物资采购供应中营私舞弊。 (2)以物易物，不结算不划账，截留利润，偷税逃税。 (3)采购成本弄虚作假，将买价和有关采购费用搞乱。 (4)账外物资小金库”，将账内的一定比例的物资材料移到账外，置于企业生产经营的体外，作为随时可供自己调用的物资“蓄水池”。 (5)监守自盗，虚报损失。 (6)移花接木、“调包计”。 (7)虚列盘盈盘亏，隐藏盘盈，多报盘亏；或将盘盈盘亏长期挂账不作处理；或者按违法乱纪行为人需要，随意作账 (8)随意变更存货的计价方法。,第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧,3、存货账户 存货取
