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1、第三节 辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产含义 二、辅助生产费用的归集 三、辅助生产费用的分配（重点）,第三节 辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产 指为基本生产车间、其他部门提供服务而进行产品生产或劳务供应。 如供电车间、修理车间、供水车间、模具车间,二、辅助生产费用的归集,（一）归集方式： p50，辅助生产成本明细账（多栏式） （二）辅助车间的间接费用 1.不单设“制造费用”科目 借：辅助生产成本供水车间 贷：累计折旧等 适用于：规模小的辅助车间或辅助车间只提供一种产品或劳务,二、辅助生产费用的归集,2.单设“制造费用”科目 （1）日常归集辅助车间的制造费用 借：制造费用供水车间 贷
2、：累计折旧等 （2）月末，在分配前结转： 借：辅助生产成本某车间 贷：制造费用某辅助车间 辅助生产明细账：p50,表3-11 适用：规模大的辅助车间或生产多种产品,三、辅助生产费用的分配,方法： 直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法,辅助车间之间的相互耗用参与分配,（一）直接分配法,管理部门耗用 销售部门耗用,基本车间产品耗用 基本车间一般耗用,供电车间,供水车间,（一）直接分配法,1、原理：辅助车间之间的相互耗用不参与分配（忽略） 2.公式 （1）费用分配率= 待分配费用总额 劳务总量-其他辅助车间耗用量 （2）负担的费用= 该部门耗用的劳务数量*费用分配率 3、适
3、用：辅助车间之间相互提供的产品或劳务不多的情况 4、优缺点 优点：简单；缺点：分配结果不准确,5.举例：,（一）直接分配法,原始凭证:辅助生产费用分配表（直接分配法） 供水单位成本=2065/（41300-10000） =0.066（元/ m3 ） 供电单位成本=4740/（23000-3000） =0.237(元 / m3 ）,（一）直接分配法,辅助生产费用分配表（直接分配法）,*年*月*日,会计处理： 借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用基本车间 3249 管理费用 812.40 销售费用 302.50 贷：辅助生产成本供水车间 2065 供电车间 4740,其他分配法,管理部
4、门耗用 销售部门耗用,基本车间产品耗用 基本车间一般耗用,供电车间,供水车间,1.相互分配,2.对外 分配,（二）顺序分配法 1、分配顺序： 按照受益多少的顺序依次排列（定性分析） 受益少的排在前面，先将费用分配出去 受益多的排在后面，后将费用分配出去 特点： 前者分配给后者，后者不分配给前者； 后者的分配额 = 其直接费用+前者分配来的费用 2、适用范围： 在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。,第三节 辅助生产费用的归集和分配,（2）分配率=重新归集费用 劳务总量-前面辅助车间耗用量,（二）顺序分配法,辅助车间1,辅助车间2,其他受益部门,（1） 分配率=费用总额
5、劳务总量,重新归集费用 =原费用+前面辅助车间转入费用,承上例：,因为供水车间接受的电费为4740230003000=630元，受益多， 供电车间接受的电费为20654130010000=500元，受益少 所以，按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。,承上例：,电费分配率=4740/23000=0.21（元/度） 账务处理： 借：基本生产成本丙产品 2163 辅助生产成本供水车间 630 制造费用 1680 管理费用 252 营业费用 15 贷：辅助生产成本供电车间 4740,承上例：,水费分配率 =（2065+630）（41300-10000） =0.086（元/立方米） 账务处
6、理： 借：制造费用 1763 管理费用 688 营业费用 244 贷：辅助生产成本供水车间 2695,3、顺序分配法的优缺点： 一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。 如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。,（2）对外分配,（三）交互分配法,1、分配原理与过程,辅助车间1,辅助车间2,（1）交互分配,分配率=归集费用 劳务总量,交互分配后费用 =原归集费用+交互转入费用-交互转出费用,交互分配后费用,对辅助车间外的其他受益部门分配,对外分配率=交互分配后费用
7、劳务总量-为其他辅助车间服务量,对辅助车间外的其他受益部门分配,辅助生产费用分配表（交互分配法）,（三）交互分配法,（1）交互分配： 供水车间单位成本=2065/41300=0.05 供电车间负担水费=10000*0.05=500 借：辅助生产成本供电车间 500 （耗用方） 贷:辅助生产成本供水车间 500（提供方） 供电车间单位成本=4740/23000=0.21 供水车间负担电费=3000*0.21=630元 借：辅助生产成本供水车间 630 贷:辅助生产成本供电车间 630,（三）交互分配法,交互分配后辅助车间的重新归集费用,（三）交互分配法,（2）对外分配： 对外分配单位成本 水单位
8、成本=2195/(41300-10000)=0.0701 电单位成本=4610/(23000-3000)=0.2305,会计处理： 借：基本生产成本丙产品 2374.15 制造费用基本车间 3281.05 管理费用 837.40 销售费用 312.40 贷：辅助生产成本供水车间 2195 供电车间 4610(交互分配后的费用),（三）交互分配法,2.适用范围： 辅助车间相互提供产品或劳务较多的情况 3、交互分配法的优缺点 优点：提高了分配的准确性 缺点：增加了计算的工作量,（四）计划成本分配法,2.适用范围 计划单位成本比较准确的情况,3.计划成本法的优缺点 优点：加速了费用的分配； 便于考核
9、和分析受益单位的经济责任 能反映实际脱离计划的差异 缺点：计划单位成本必须准确,（五）代数分配法 1、内容 运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。 2、优缺点： 优点：分配结果最正确 缺点：计算工作比较复杂 3、适用范围：适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。,第三节 辅助生产费用的归集和分配,基本生产成本*,辅助生产成本*,制造费用基本车间,待摊费用等,1 分配,2摊销,3 分配,4 分配,库存商品,5完工,主营业务成本,6销售,原材料,人工费,外购 动力,其他费,折旧费,第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）,归集：
10、制造费用发生时，按实际情况：,原材料等,制造费用,分配：期末按照一定的标准进行分配时：,制造费用,基本生产成本,第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）,一、制造费用的归集 1、设置“制造费用某车间”归集费用 基本车间:一般均设置“制造费用”科目 辅助车间 提供单一产品或劳务：一般不单设 提供多种产品或劳务：一般单设 2、明细账：多栏式，一般按费用经济内容设分析栏 3、内容：大部分是间接费用、少部分是直接费用,制造费用明细账 基本车间,第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）,二、制造费用的分配（月末） （一）基本车间只生产一种产品 借：基本生产成本某产品 贷：制造费用基本车间,（二）基本车间
11、生产两种及以上产品：分配计入 生产工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 按年度计划分配率分配法,分配率=费用/分配标准 “制造费用”月末无余额,“制造费用”月末可能有余额，年末无余额,第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）,1.生产工时比例法：实际工时或定额工时,制造费用分配表,基本车间,借：基本生产成本甲产品 12600 乙产品 8400 贷：制造费用某基本车间 21000,第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）,2. 按年度计划分配率分配法 （1）适用范围：季节性生产的车间 （2）公式: 年度计划分配率 = 年度制造费用计划总额 年度各产品（计划产量单位定额工时） 本月负担制
12、造费用 =该月某产品（实际产量单位定额工时） 年度计划分配率 12月末：调整差异，制造费用年末无余额,第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）,某车间全年制造费用计划数55000元，全年计划产量：甲产品2600件，乙产品2250件；单位产品定额工时甲产品5小时，乙产品4小时。6月份的实际产量：甲产品240件，乙产品150件，全月实际发生制造费用4900元。,年度计划分配率=55000/（2600*5+2250*4） =2.5 6月份甲产品负担数=240 5 2.5=3000元 6月份乙产品负担数=150 4 2.5=1500元,第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）,分配：借：基本生产成本甲
13、产品 3000 乙产品 1500 贷：制造费用某基本车间 4500,年末调整差异： 超支差异：借：基本生产成本 贷：制造费用某基本车间 节约差异：红字或相反分录,基本生产成本*,辅助生产成本*,制造费用基本车间,待摊费用等,1 分配,2摊销,3 分配,4 分配,库存商品,5完工,主营业务成本,6销售,原材料,人工费,外购 动力,其他费,折旧费,第四节 废品损失和停工损失的核算,废品损失,一,停工损失,二,一、废品损失的归集和分配,第四节 废品损失和停工损失的核算,（一)废品及废品损失种类 1、废品： 主要指生产中的废品 是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用； 或者需要加工修理后才能使
14、用的在产品、半成品和产成品。,2、废品种类：按报损程度和修复价值 可修复废品 不可修复废品,可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。,不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。,不可修复废品,可修复废品,废品的种类,第四节 废品损失和停工损失的核算,3、废品损失的种类 1）废品损失：是指因为废品而发生净支出。 2）废品损失的种类,不可修复废品的报废损失 :净损失 =报废产品的已发生成本-残料价值-过失人赔偿金额,可修复废品的废品损失 ： =修复费用-残料价值-过失人赔偿金额,1.
15、,3.,不需要返修可以降价出售的不合格品 降价损失不是废品损失，在计算损益时体现,产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质损失作为“管理费用”处理 。,产品出售以后“三包”承诺 所造成的一切损失 作为“销售费用”处理 。,请注意! 以下不做废品损失处理,(二)废品损失核算应设置的账户,1、不单独设置科目：仍通过“基本生产成本”核算 2、单设“废品损失”账户，按产品设明细账,月末无余额 注意：“基本生产成本”账户增设“废品损失”成本项目,借方：不可修复废品的生产成本：,基本生产成本,废品损失,借方：可修复废品的修复费用：,原材料、应付职工薪酬等,废品损失,废品损失：贷方登记残料回收的价值、应收赔款和应由本月生产的同种合格产品成本负担的废品损失,废品损失,原材料、其他应收款、基本生产成本,基本生产成本明细账 第1 页,产品名称：甲产 品,一、废品损失的归集和分配,（三）不可修复废品损失的核算 1.基本原始凭证：根据“废品通知单” 2.废品损失的核算 按废品所耗实际费用计算： p79， 例326 按废品所耗定额费用计算：P81， 例327 会计编制原始凭证：“废品损失计算表”,表： 废品通知单 工程：2 编号： 66-236 生产小组：6 机床：5
