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1、杨继美 2012年12月,中国企业 税务环境和税务风险控制方略,目录3,税务风险控制方略,3,关于我们,目录,中国企业税务环境和税务风险控制方略,企业税务环境,第一部分 企业税务环境 1,你的企业缴税吗？ 你的企业到底应该缴什么税？ 你的企业都是缴了什么税？ 税到底是什么东东？,第一部分：企业税务环境,第一部分：企业税务环境,1、中国税制简介,税收是国家为满足一般的社会公共需要，按照事先确定的标准，对社会剩余产品所进行的强制、无偿的分配。,1、定义：,2、特征：,强制性： 无偿性： 固定性：,企业缴不缴税可以自己说了算吗？ 企业交什么税或多少税可与税务局谈判吗？,企业缴了税之后还可以从税务局要
2、回来吗？ 企业缴了税之后可以向税务局要报酬吗？,通过法律形式，事先规定课税对象和课征额度 是税收区别于罚没、摊派等财政收入形式的重要特征,第一部分：企业税务环境,3、我国税收测基本原则,生产制造和饮食服务业，综合税负哪个低？ 税收中性原则 没有收回的货款可以不交税吗？ 国家不承担企业经营风险的原则 没有发票的支出可以税前扣除吗？ 以票控税原则 国地税机关可否对同一行为重复征税？ 税不重征原则 3月份销售的货物，5月份收到的货款，3月份缴税还是5月份缴税 权责发生制原则,没有税收基本法，只是体现在教科书中或制定政策的理念当中,第一部分：企业税务环境,4、税收种类,大部制改革,第一部分：企业税务环
3、境,谁知道中国有多少税收文件？,第一部分：企业税务环境,2、税法条文,加上地方的文件达12230个,第一部分：企业税务环境,国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告,国家税务总局公告2011年第62号,旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第50号）第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。本公告自2012年1月1日起执行。,麦当劳,在店里吃：缴纳营业税 5% 不在店里吃：缴纳增值税 3%,终于明白麦当劳对每一个消费者都会问是否打
4、包了！,事无巨细！,问题,在店里吃了一半被人叫走的怎么缴税？ 没吃完打包的如何缴税？ 如何准确统计是否在店里吃的人数和销售额？,第一部分：企业税务环境,国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知,国税函20081081号,二、国税发2008101号附件2“中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明”作废，以本补充通知附件为准。,二八年十二月三十一日,国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知,国税发2008101号,为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，税务总局制定了企业所得税年度纳税申报表及附表。现将中华人民共和国企业所得税年
5、度纳税申报表及附表印发给你们，请各地税务机关及时做好上述报表的印制、发放、学习、培训及软件修改等工作。 附件：1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表及附表2.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明 国家税务总局二八年十月三十日,朝令夕改！,填报说明颁布2个月就作了重大修改,第一部分：企业税务环境,国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告,国家税务总局公告2011年第25号,第五十二条本办法自2011年1月1日起施行，国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）、国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的
6、通知（国税函2009772号）、国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知（国税函2010196号）同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。,国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号） 不到2年 国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号） 不到2年 国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知（国税函2010196号） 不到1年,朝令夕改,第一部分：企业税务环境,财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知,财税201248号,对化妆品制造
7、与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,乱开口子 不好记 不公平,第一部分：企业税务环境,国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告 国家税务总局公告2011年第64号,2011年11月30日颁布,国家税务总局关
8、于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的补充公告 国家税务总局公告2011年第76号,2011年12月22日颁布,补丁文件不到一个月就颁布！ 补丁摞补丁也是我国税收文件的一大特色,第一部分：企业税务环境,财税2011111号,研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务,营改增,1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活
9、动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。,建筑图纸审核服务 环境评估服务 医疗事故鉴定服务 代理记账服务,营改增？,改！按鉴证咨询,财税201286号,财税 2011 111文件没列举 迷茫！,财税201275号,第一部分：企业税务环境,财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知,免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋
10、、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。上述产品中不包括中华人民共和国野生动物保护法所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。,正列举以外的,驴肉、马肉、狗肉、兔子肉、骡子肉可以免增值税吗？ 鹌鹑蛋可以免增值税吗？ 肉冻可以免增值税吗？,税务局说了算,第一部分：企业税务环境,财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知,财税200959号,七、企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定： （一）非居民企业向其100%直接控股的
11、另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权； 外转外 （二）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；外转内 （三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；对外投资 （四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。其他,实为还应同时符合下列条件之一,晦涩难懂,第一部分：企业税务环境,3、税务机关,国地税并行婆婆多 两家税务机关备案、申报、检查疲于应付 对新税收政策不了解 或没吃透 有限变合伙税务处
12、理 只是在税务处罚是宣讲税收政策 拖延履行法定职责 办事程序繁琐效率低下 窗口 所长 主管局业务科室 分管领导 审批环节多 征管成本居高不下 5%8% 频繁去企业调研、查税,您一年跑了多少次税务局？ 税务局的人一年去了企业多少次？,国家税务总局去年“三公经费”财政拨款预算213，834.9万元，全年支出决算203，842.15万元。数据显示，2011年国家税务总局“三公经费”中占大头的是因公出国（境）支出决算1，130.34万元；公务用车购置及运行费支出决算137，078.69万元；公务接待费支出决算65，633.12万元。,第一部分：企业税务环境,4、税收征管,以完成税收任务为最高宗旨 （遇
13、到过缴税不受吗？） 税务机关的解释权和裁量权过大 喜欢一事一议 人情税和过头税 法治PK人治 税负痛苦指数全球第二 仅次于法国,河北多地征过头税:企业称被要求支援钓鱼岛。,虽然财政部、国家税务总局三令五申不允许收“过头税”，在河北的沧州、衡水等市的多个县，仍出现了“补交税”和“提前收税”等征收“过头税”现象。 诸多当地中小企业被国税局列入约谈名单，面对企业的诉苦，数额甚至可议价。,征管环境评价,杭州杭派女装商会秘书长孟平说：今年杭州财政收入数字比较差，我们所在区的区长隔三差五找税务局长开会，于是把这个压力都分摊到企业头上。比如今年税收增幅不够，为了数字上好看，就把明年的部分税收都拿过来“预支”
14、了。 孟平所经营的纺织服装信息商务中心营业收入一年大约为6000多万元，目前公司银行贷款利息每年就有5000多万元，经营实际上还处于亏损状态，但当地杭州市江干区财政局为了完成税收任务，不仅要求该企业今年的960万元定额营业税全部缴纳，连明年的960万元也全部“预支”了。“当财政局的一位领导来收过头税时，对我说兄弟帮忙，你说，我能怎么办？”孟平说。,第一部分：企业税务环境,第一部分：企业税务环境,除了征管还有稽查 越是经济不景气的年份稽查越严格 税务稽查的手段 补税不要紧，滞罚愁死人，交了滞罚款，判刑更吓人 悬在企业头上的一把利剑,5、税务稽查,2013年经济下行压力仍会较大，税务稽查形式不容乐
15、观,您的企业遭遇过税务稽查吗？,第二部分 税务风险控制方略 2,第二部分：税务风险控制方略,吃不透税收政策 灰色支出不可避免 账外收入和账外小金库 所谓的避税全是偷漏税 会计报表数据暴露税收问题 竞争对手举报陷害 企业离职人员怀恨举报,1、企业税务风险,企业自身因素,税收增长的压力 税法解释权的随意性,税务机关因素,第二部分：税务风险控制方略,认为税收是苛捐杂税，心里抵制 认为少缴税是能力的一种体现 重业务轻管理 关系万能论 金钱万能论 从众心理 侥幸心理 重大决策未考虑税收问题,企业高管因素,第二部分：税务风险控制方略,2、企业税务风险识别,灰色支出如何处理？是否存在账外账和账外小金库？ 企
16、业税负率是否低于同行业平均水平？ 企业是否长亏不倒？ 企业收入、利润等财务指标是否忽高忽低波动很大？ 是否白条入账？ 是否虚增人头虚列人员工资？ 库存是否账实相符？ 股东家庭支出是否在公司账内列支？ 股东是否长期占用企业经营资金？ 是否购买假发票在企业列支？,具备几条？想不想解决？,第二部分：税务风险控制方略,3、企业税务管控,术业有专攻专业的人做专业的事,税收管控有很强的专业性,搜集整理税收政策 解读税收政策 纳税申报 税务机关沟通,会计和税法原来越分离 会计人员进行税务管理没有时间的保证,您的企业设立税务部了吗？聘请税务顾问了吗？,第六部分：税务稽查风险的控制与防范,第二部分：税务风险控制方略,打铁还需自身硬金钱和关系并不是万能的,没有人会拿自己的饭碗和乌纱帽去为朋友帮忙 只有在不违法的前提下才可能和政府部门有沟通协调的余地 金钱和关系能做的是不追究违法责任，违法事实没有人去为你消除 依法纳税准确纳税才能立于不败之地,第二部分：税务风险控制方略,未雨绸缪税务筹划是企业税务风
