{财务管理收款付款}五采购与付款循环审计案例分析

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1、采购与付款循环审计案例分析,教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该循环审计的内容和方法。 教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计； 教学难点：固定资产的审计 教学时数：6学时,第五章 采购与付款循环审计案例分析,第五章 采购与付款循环审计案例分析,相关知识点： 1、主要业务活动及单证 请购商品和劳务 采购编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债,采购,验收,仓储,复核与记录,付款,请购 （计划）,第五章 采购与付款循

2、环审计案例分析,相关知识点： 该循环涉及的报表项目有： 应付账款 固定资产 累计折旧 预付账款 工程物资 在建工程 应付票据,第五章 采购与付款循环审计案例分析,相关知识点： 2、购货与付款循环内部控制测试,购货业务内部控制测试,购货与付款,固定资产内部控制测试,2、购货与付款循环内部控制测试,购货业务内部控制测试： 购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。（见下表） 购货业务内部控制测试的程序：,了解描述内控,初步评价内控风险,应付账款控制测试,重新评估控制风险,2、购货与付款循环内部控制测试,购货业务的关键控制点 （1）职责分工 购货与付款部门分离 发票

3、的审批职责付款职责分离 （2）授权审批 所有的购货都根据经批准书的请购单进行 购货按正确的级别批准 购货价格要经过批准 付款应经过有关人员授权批准,2、购货与付款循环内部控制测试,购货业务的关键控制 （3）凭证和记录 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录,2、购货与付款循环内部控制测试,初步评估控制风险 审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。

4、,2、购货与付款循环内部控制测试,应付账款控制测试： 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。 （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。 （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。 （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的级别是否合规。 （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。 2、从原始凭证追至明细账。 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。,2、购货与付款循环内部控制测试,重新评估控制风险 根据控制测试结果。重新评估控制风险水平并根据修正后

5、的控制风险水平确定实质性测试的性质、范围和时间。 案例5-2 要求：根据下述摘录，请代M和N注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。,案例5-2,M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交

6、采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）,案例5-2,(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建

7、议甲公司对验收单进行连续编号。 (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。 (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。,2、购货与付款循环内部控制测试,固定资产控制风险评估 在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面： 1、是否建立了固定资产的预算制度 2、授权审批制度是否健全 3、账簿记录是否完整 4、职责分工是否合理 5、资本支出与收益支出划分是否正确 6、是否

8、定期盘点固定资产,第五章购货与付款循环审计案例分析（8-10）应付账款审计案例分析,二、应付账款审计案例分析,相关知识点： 1、应付账款的审计目标 确定应付账款是否存在； 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义务； 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 确定应付账款的期末余额是否正确； 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；,二、应付账款审计案例分析,相关知识点： 2、应付账款的实质性测试程序：,分析性程序,在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表： 分析性复核及其可能发现的潜在错报： 方法 发现的潜在错报,（1）比较本期与以前各期应付账款明细账余额,未记录或

9、不存在的账户； 错报,（2）比较本期与前期应付账款占购货的比例,应付账款总体的合理性； 未记录或不存在的账户； 错报,（3）比较本期与前期的存货、主营业务收入等,应付账款增减变动的合理性,函证应付账款,一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证 ，原因是： 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。,函证对象 金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； 存在关联方交易的债权人。 函证方式：最好采用肯定式。,注册会计师必须对函证的过程进 行控

10、制，要求被函证方直接回函给 注册会计师，并根据回函情况，编 制与分析函证结果汇总表，对未回 函的，决定是否再次进行函证。 如果存在未回函的重大项目，注 册会计师应采用替代审计程序，确 定其是否真实。 通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。,5.查找未入账的应付账款,低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。 主要方法有： 审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求的购货发票。 审查有货物验收单、入库单但未收到购货发票的经济业务。,审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发

11、票单据。 审查报告日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付账款。 检查企业报告日后收到的购货发票，确定相应负债的记录时间是否正确。,二、应付账款审计案例分析,相关知识点： 3、应付账款常见的舞弊： 将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款； 应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为； 虚列应付账款，调节成本费用情况； 利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况； 用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金增值税的情况。,1）先把销售收入在应付账款中挂账 借：银行存款 贷：应付账款（不计收入） 2）在发放钱物时， 借：应付账款 贷：银行存款（现金）,借：应付账款 贷：库存商品（

12、产成品）,案例5-3 虚列应付账款，调节利润（调减）,某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分录如下： 借：制造费用修理费 200 0OO 贷：应付账款 X X工程公司 200 000 从而使当年12月的产品成本增加了2O万元。若12月份生产的产品全部完工入库，并已销售了6O%，则结转的已销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的6O%费用。结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税 3万元。,案例5-3 虚列应付账款，调节利润（调减）,因此在查处后应做调整会计分录： 借：应付账款 2

13、00 000 贷：库存商品 80 0O0 以前年度损益调整 120 000 借：以前年度损益调整 30 000 贷：应交税费应交所得税 30 000 借：以前年度损益调整 90 000 贷：利润分配未分配利润 90 000 提取盈余公积等略,案例5-4,注册会计师郭静在审计A公司2006年度会计报表将近结束时，A公司财务主管提出不必抽查2007年付款记账凭证来证实2006年的会计记录，其理由如下：(1)2006年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公司内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 问题： 1.注册

14、会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客户已利用转账分录将2006年迟收发票入账的事实而改变原定程序? 2.注册会计师抽查未入账债务是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响? 3.注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的工作而取消或减少? 4.除2007年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何种途径审查是否存在未入账的债务?,案例5-4,案例分析: 1.尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2007年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关2006年的验收单、卖方发票是否

15、均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。 2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。,案例5-4,3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。 4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：(1)未归档的购货发票；(2)客户以前年度未曾核定

16、的所得税结算申报书；(3)与客户职员商讨； (4)客户管理当局的声明书；(5)与上年账户余额相比较；(6)期后对期内相关付款的审核；(7)现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；(8)主要供货商间的信件往来；(9)抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。,课堂练习,注册会计师在审计乙公司2005年度的购货业务时，收集了下列资产负债表日前后的购货业务信息，见下表： 要求：指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？应如何调整？,1316、1317和1318入库单所对应的购货业务应登记在2005年度，因为货物已经在2005年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计260 000元。应编制调整分录为： 借：原材料 260 000 应交税费应交增值税(进项税) 44 200 贷：应付账款 304 200,第五章购货与付款循环审计案例分析（8-10）固定资产及累计折旧审计案例分析,一、固定资产审计案例分析,相关知识点：