{财务管理财务会计}薄志云山西东华会计师事务所公司联系电话

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1、项目实施资金管理培训资料（仅供参考）山西东华会计师事务所有限公司薄志云联系电话：13835117793二七年十二月,山西东华会计师事务所有限公司,山西东华会计师事务所有限公司是山西富仕达服务机构的一个组成部分，2000年经山西省财政厅批准，在太原市工商行政管理局登记注册。 业务职能广泛，专业技术力量较强。 秉承“以质量求信誉，以信誉求发展”的宗旨，恪守“独立、客观、公正”的职业道德，致力于为客户提供卓有成效的专业服务。,服务业绩,自成立以来，先后为山西汾酒、山西绿韵食品开发有限公司（紫晨醋爽）、五一集团、大同齿轮、山西三维集团股份有限公司、太原双塔刚玉股份有限公司、省乡镇煤运集团、省乡镇焦炭运

2、销公司、山西电力、晋中民营局鹿坡岭煤矿、大同自来水、山西省万家寨引黄总公司、山西旅游局十三家直属企业、山西省原平起重运输机械总厂等多家大中小企业提供了审计、改制、管理咨询等服务，取得显著的实施效果，先后被多家单位聘为长期管理咨询顾问。对土地开发、整理、中低产田改造等进行了审计及咨询服务。 业绩彰显实力，实力铸就辉煌！,培 训 内 容 = 一、审计发现容易出现错误的情况。 二、相关法律法规规定及具体应用。,第一部分：审计发现的一些容易出现错误的方面,1、财务核算采用会计制度不尽统一。,具体表现在，有的单位采用建设单位会计制度、有的单位采用事业单位会计制度，个别单位仅采用“流水账”的方式进行核算，

3、由于采用会计制度的不完全统一，导致出具的竣工财务决算格式不统一、反映内容不一致，使得会计信息无法汇总、无法进行比较。还有的部门以财务核算由当地会计核算中心具体负责为由，本单位不进行财务核算。,2、财务具体核算不太规范。,财务核算会计科目的设置与工程项目预算内容的编制是两个专业方面的内容，二者采用的法规依据不相同、操作的方法也不相同、反映的内容也就不完全相同，设置会计科目应该充分考虑这个因素。由于会计科目设置不规范，导致财务帐面无法反映预算执行情况。,财务核算不规范的具体表现：,（1）会计科目的设置不完全正确。 有的仅设置总账科目，未设立明细科目，财务反映内容太笼统。有的虽然设立了明细科目，但与

4、预算项目不匹配，财务反映内容不能达到和批准预算相比较的情况。 （2）财务报账依据不统一。 例如：有的仅采用施工单位出具的发票将本属于工程预付款性质的支出，列作投资完成，形成预付多少、投资完成反映多少，项目完工后按规定暂缓支付的工程质量保证金，财务账面无法反映，形成项目已完工，投资额未完成的情况。,3、工程管理部门与财务部门信息不对称。,由于工程管理部门与财务部门信息不对称，导致财务部门仅能作为事后会计，对所发生的经济业务被动记账，不能主动提出管理建议、无法发挥财务指导、监督职能。 例如：工程管理部门掌握批准预算、招投标、施工合同的签订、以及施工进度的情况，而财务部门只掌握实际支出情况，对预算情

5、况不完全掌握，财务付款时仅对经济业务进行票据是否真实、签章是否完整、支出手续是否齐备等形式上的审查，最终可能形成超付款情况或项目完工竣工决算后漏报账情况、费用超项目预算情况等，给工程竣工财务决算的编制、审计带产生很大的影响。,4、个别招投标制度执行不太严格。,对项目实施中，施工队伍的选定，国家明确规定要求实行项目招投标制。 各行业主管部门在国家招投标法的基础上制定的适合本行业的实施细则，这个实施细则随着行业主管部门的不同，其规定也不尽相同。 主要依据项目的资金来源和性质来决定项目实施所应执行的法规、规章。,5、工程监理制实行不到位。,审计发现：有的单位出现施工结算工程量数据无依据（估算而来）。

6、有的只是依据批准规划设计中列的工程量进行工程结算，没有结合现场的实际情况进行调整。另外出现设计变更以后，工程结算只有增加工程量结算而没有相应减少工程量的结算资料。查阅监理日志并汇总监理工程量时出现与实际结算差别较大，审核工程结算人员提不出合理的解释或资料证明。这样使得工程结算价款的真实性受到极大影响，工程竣工财务决算报表、单位会计信息质量相应受到影响。,6、合同签订不规范。,部分单位没有按照合同法的规定对订立合同的几大要素进行认真签订，导致出现责任不明确、执行不严谨，对合同签订双方的约束力受到了影响。,7、有挤占、挪用项目资金情况。,有的单位其他费用超预算、总体投资不超预算 ，客观上形成挤占工

7、程施工费情况。 有的单位由于财政未能按时下拨经费而无法按时发放工资、支付房租、取暖费等，于是借用项目资金暂时发放工资、支付房租、取暖费等，借用之后由于财政出现困难，可能只将工资进行下拨，费用未进行下拨，截至工程竣工时仍未能下拨，这样形成挤占和挪用项目资金，其中工资部分属于挪用性质，房租、取暖费等属于挤占性质。 有的利用项目资金补充本单位的办公设备等固定资产购置。,8、设计变更不严谨。,农业中低产田改造项目是按项目管理，项目的具体实施依据为项目批准规划设计和预算，而项目的审批是在充分调查、论证、评估、现场踏勘的基础上设立的。审计发现： （1）有的设计变更是在项目基本完工以后出现资金结余（包括不可

8、预见费）的情况下人为虚拟提出设计变更，且设计变更所追加的投资恰好是资金结余数额；（2）有的是在项目批准后尚未实施以前很短时间内即提出设计变更；（3）有的是在项目未批准以前先行开工，项目批准以后与实际实施不完全相符提出设计变更；（4）部分单位的设计变更未经批准，属于自行变更。,第二部分 相关法规制度规定及执行,一、项目实施所涉及的相关法规目录,1、土地开发整理项目资金管理暂行办法（国土资发2000282号） 2、国家投资土地开发整理项目管理暂行办法（国土资发2000316号） 3、新增建设用地土地有偿使用费财务管理暂行办法（财2001330号） 4、中纪委2001年关于土地开发整理项目及资金管理

9、工作廉政建设规定（2001年） 5、关于印发土地开发整理项目预算编制暂行办法的通知（财200141号） 6、关于进一步规范国家投资土地开发整理项目申报工作有关问题的通知（国土资厅发200268号） 7、国家投资土地开发整理项目竣工验收暂行办法（国土资发200321号）,项目实施所涉及的相关法规目录（续）,8、关于印发国家投资土地开发整理项目实施管理暂行办法的通知（国土资发2003122号） 9、关于印发土地开发整理若干意见的通知（国土资发2003363号） 10、国务院关于促进农民增加收入若干政策的意见（中发20041号） 11、财政部文件用于农业土地开发的土地出让金使用管理办法财建20041

10、74号 12、关于印发山西省用于农业土地开发的出让金使用管理办法的通知（晋财建2004253号） 13、关于加强和改进土地开发整理工作的通知（国土资发200529号） 14、关于加快国家投资土地开发整理项目工程建设和竣工验收有关工作的通知（国土资发200657号）,审计时要求提供的资料包括：,项目竣工报告 项目立项审批文件 项目批准规划设计及预算 设计变更批准文件及变更具体资料 招投标及工程监理相关资料 各项合同协议 竣工财务决算报表 施工单位工程结算 项目财务核算资料（会计凭证、帐簿等）、银行对帐单 其他审计认为必要的资料等。,二、相关法规的具体应用,1、国土资源部土地开发整理项目资金管理暂

11、行办法（国土资发2000282号）之规定： 第三条：项目资金实行专款专用，单独核算，不得截留、挪用或挤占。原则上提出项目资金的管理要求。 第四条：项目资金的开支范围为组织、实施、管理土地开发整理项目发生的各项支出，包括前期工作费、工程施工费、竣工验收费和业主管理费与不可预见费等。 项目资金不得用于购建固定资产(项目配套设备的购置除外)和无形资产，对外投资，支付滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、赞助和捐赠支出，以及国家法律、法规规定不得列入成本、费用的其他支出。,相关法规的具体应用（续）,第五条（节选）：前期工作费按不超过工程施工费预算7的比例核定；竣工验收费按不超过工程施工预算3的比例核定；业主管

12、理费和不可预见费分别按不超过前期工作费、工程施工费、竣工验收费三项费用合计2、3的比例核定。 第八条 项目预算一经确定，任何单位或个人不得随意调整。有特殊情况确需调整的，应按规定的程序报批。 第九条：在项目竣工验收前，拨付的项目资金不超过预算的80，其余20待项目竣工验收合格后拨付。,相关法规的具体应用（续）,第十三条 因项目调整而结余的项目资金，由项目承担单位按原资金拨款渠道退回，用于其他开发整理项目。 第十四条 项目资金实行预算管理制度，项目承担单位必须严格按照批准的预算执行，超预算支出一律不予补助。,相关法规的具体应用（续）,第十五条 对弄虚作假、截留、挪用和挤占项目资金等违法违纪行为，

13、应采取通报批评、停止拨款和终止项目等措施；情节严重的，追究单位和有关责任人员的经济、行政责任；构成犯罪的依法追究其刑事责任。 弄虚作假行为包括业务的虚假、单据的虚假、审批的虚假的情况。 截流是指应拨未拨项目资金，包括财政部门对项目承担单位、承担单位对项目实施单位的截流。 挪用和挤占是指批准项目支出预算以外的支出，凡支出后进行归还的认定为挪用行为、没有归还的认定为挤占行为。,相关法规的具体应用（续）,2、关于印发国家投资土地开发整理项目实施管理暂行办法的通知（国土资发2003122号）之规定： 该文件是国土资源部针对土地开发整理项目具体实施管理而下达的管理办法。 该文件对项目施工准备、项目实施、

14、项目竣工验收准备、项目监督检查等作了详尽的规定，即是程序性文件，又是规范性文件。 第六条 项目实施推行项目法人制、招投标制、工程监理制、合同制、公告制。 项目法人制 招投标制 监理制 合同制 公告制,相关法规的具体应用（续）,第十四条 项目工程监理单位应当依照法律、法规以及有关技术标准、规划设计和相关合同，代表项目承担单位对工程质量实施监理，并承担监理责任。项目工程监理单位应当选派具备相应资格的监理人员进驻施工现场；应当按照工程监理规范的要求，对项目建设工程实施监督，控制工程建设的投资、建设工期和工程质量。 单体工程任务完成后，项目工程监理单位应当签署意见。未经项目工程监理单位签署合格意见的，

15、项目承担单位不得拨付工程款，项目施工单位不得进行下一道工序的施工。 明确了工程监理的责任和义务，以及财务付款的依据。,相关法规的具体应用（续）,第十六条 在施工过程中，各有关单位要严格执行项目计划与支出预算和规划设计。确需变更规划设计的，按以下情形处理： （一）不涉及项目建设位置、建设总规模、新增耕地面积和项目支出预算调整的，由项目承担单位研究解决； （二）涉及项目建设位置、建设总规模、新增耕地面积或项目支出预算调整的，由项目承担单位报原批准机关批准。,相关法规的具体应用（续）,3、国家投资土地开发整理项目竣工验收暂行办法（国土资发200321号）之规定： 这个文件是在上述项目管理规定的基础上

16、，专门针对项目竣工验收提出的具体规定，包括项目竣工验收准备、项目竣工验收资料、项目竣工验收的具体实施等作了明确的规定。,相关法规的具体应用（续）,第四条： 竣工验收内容主要包括：项目计划任务完成情况，项目规划设计与预算执行情况，工程建设质量、资金使用与管理情况，土地权属管理、档案资料管理情况以及工程管护措施等。,相关法规的具体应用（续）,第九条 申请竣工验收应提交以下材料： （一） 竣工验收申请； （二） 项目竣工报告。内容主要包括：项目建设任务完成情况、工程建设质量情况、资金使用与管理情况、土地权属调整情况、工程管护措施、投资预期效益分析、项目组织管理的主要措施与经验、存在问题与改进措施、以及文档管理情况等； （三） 项目建设情况表、项目经费收支情况表、项目投资预期效益表、土地开发整理前后土地利用