《{财务管理财务会计}消费税法及会计处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{财务管理财务会计}消费税法及会计处理（112页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、消费税法及会计处理,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。,本章重点： 应税消费品税目、应纳税额计算、 自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、 消费税应税行为的相关会计处理。,本章难点： 计税销售额确定、 外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、 自产自用应税消费品税额计算、 委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算,消费税的特点： 1.征收范围具有选择性； 2.征收环节具有单一性； 3.平均税率水平比较高且税负差异大； 4.征收方法具有灵活性； 5.税负具有转嫁性。,消费税与增值税的关系
2、： 1.联系： 都属于流转税；消费税与增值税通常使用同一个计税依据。 2.区别： 二者的征收范围不同；二者与价格的关系不同；二者的缴纳环节不同；二者的计税方法不同。,第一节 消费税法概述,一、消费税的纳税人，征税范围 1.消费税的纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 纳税人包括法人和自然人。 注意：境内是指生产、委托加工、进口属于应税消费品的起运地或所在地是中华人民共和国境内。,例题3-1：下列单位属于消费税的纳税人的有（ ）。 A 生产应税消费品（金银首饰除外）的单位 B 委托加工应税消费品的单位 C 进口应税消费品的单位 D 受托加工应税
3、消费品的单位,ABC,2.消费税的征税范围 （1）生产应税消费品。 （2）委托加工应税消费品。（委托方） （3）进口应税消费品。 （4）零售应税消费品。（金银首饰、钻石钻饰） （5）批发环节征税的消费税。 （香烟产品）,第一节 消费税法概述,增、消、营三税关系：,例题3-2：消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。 （1999） A.批发环节 B.进口环节 C.零售环节 D.生产销售环节 例题3-3：消费税在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节），实行的是价内税。,ABCD,T,第一节 消费税法概述,例题3-4：下列各企业属于消费税纳税人的是（ ）。 A
4、金银饰品销售商 B 化妆品专卖店 C 卷烟厂 D 销售进口轿车的贸易公司 例题3-5：判断，外商投资企业开办的啤酒厂不是消费税的纳税义务人。,F,第一节 消费税法概述,AC,第一节 消费税法概述,例题3-6：（2008）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。 A 批发环节销售的卷烟 B 零售环节销售的金基合金首饰 C 生产环节销售的普通护肤品 D 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车,AB,二、税目，税率 （一）税目 14个税目。 1.烟： 以烟叶为原料加工生产的产品，包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。,第一节 消费税法概述,联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税； 回购企业将联营企业加
5、工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。,2.酒及酒精： 包括工业酒精、医用和食用酒精。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。,第一节 消费税法概述,3.化妆品： 包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。,第一节 消费税法概述,4.贵重首饰及珠宝玉石： 以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。
6、注意：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。,第一节 消费税法概述,5.鞭炮、焰火。 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 6.成品油： 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额30%征消费税；航空煤油暂缓征收消费税。,第一节 消费税法概述,7.汽车轮胎： 不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停征消费税。,第一节 消费税法概述,8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车。 低排放值适用低税率， 高排放值适用高税率。 不包括： （1）电动汽车不属于本税目征收范围
7、； （2）车身长度大于7米（含）、 座位1023座（含），不属于中轻型 商用客车； （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。,第一节 消费税法概述,9.摩托车： 最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 10.高尔夫球及球具： 征收范围包括高尔夫球、球杆及球包（袋）等。 高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目范围。,第一节 消费税法概述,11.高档手表： 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 12.游艇： 长度大于8米小于90米。 13.木制一次性筷子。 14.实木地板： 以木材为原料加工成的 地面装饰材料
8、。,第一节 消费税法概述,例题3-7：根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。 A 高尔夫球及球具B 实木地板 C 护肤护发品 D 一次性木筷,C,第一节 消费税法概述,（二）税率 两种税率形式（比例、定额）。 粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,第一节 消费税法概述,第三节 税目与税率,注意：2009年新增，卷烟在批发环节加征5%从价税。 在中国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售所有牌号规格的卷烟，要按所批发卷烟的销售额，按5%缴纳批发环节消费税。,需记忆的税率： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。,第一节 消费税法
9、概述,三、应纳消费税的计算 包括：应税消费品生产销售环节消费税的计算，进口环节消费税的计算，委托加工环节消费税的计算，扣税和税额减征五方面的问题。,（一）计税依据,第一节 消费税法概述,计税销售额及销售数量的规定： 1.计税销售额： （1）销售额，为纳税人销售应税消费品向消费者收取的全部价款加价外费用。 全部价款为包含消费税，但不含增值税的价格。 不含税应税消费品的销售额 含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,第一节 消费税法概述,例题3-8：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额
10、为（）。 A 214359元 B 240000元 C 250800元 D 280800元,B,第一节 消费税法概述,例题3-9：某化妆品生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，则该厂怎样计算缴纳消费税和增值税？ 解答： 价格=成本+利润+税款=65530100元。 消费税=10030%； 增值税10017%17（万元） 该厂收回的是货款是：10017117（万元）,第一节 消费税法概述,例题3-10：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月向某大商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万，增值税款5.1万；同月向
11、另一单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万。该企业10月应缴纳消费税为（ ）（化妆品适用消费税率30%）。 A 10.6万 B 10.2万 C 10.404万 D 11.934万,B,第一节 消费税法概述,（2）包装物押金收入 （1）包装物连同产品销售。 （2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金。 （3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金的。 （4）酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金。,第一节 消费税法概述,例题3-11：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取
12、得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额。 解：粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400元， 啤酒应纳消费税15022033000元， 该酒厂应纳消费税额534003300086400 元。,例题3-12：某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B
13、型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。 A 5000元 B 6600元 C 7200元 D 7500元,C,第一节 消费税法概述,2.销售数量规定 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进口数量。,第一节 消费税法概述,例题3-13：下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。 A 生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B 自产自用应税消费品的，为应税消费品的
14、生产数量 C 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,第一节 消费税法概述,ACD,（二）计税依据的特殊规定 1.卷烟从价定率计税办法都计税依据为调拨价格或核定价格。 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际售价征收消费税；实际售价低于计税价格或核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。,第一节 消费税法概述,（二）计税依据的特殊规定 2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。,第一节 消费税法概述,例题3-14：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份
15、将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。 计算：摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。,第一节 消费税法概述,例题3-15：某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算门市部。2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交给门市部销售，计价60万。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万。汽车论坛的消费税率为10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。（2001） A 5.13万 B 6万 C 6.60万 D 7.72万,第一节 消费税法概述,C,（二）计税依据的特殊规
16、定 3.纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。,第一节 消费税法概述,例题3-16：某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率为25%） 解：应纳消费税60025%6003004025% 170（万元） 应纳增值税60017%6003004017% 115.60（万元）,第一节 消费税法概述,例题3-17：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。 解：应纳消费税=10010%2002001000010% 10.40（万元） 应
