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1、,第十三章 生产循环审计,第一节 生产循环的特点 第二节 生产循环的内部控制和控制测试 第三节 生产循环的实质性程序,一、涉及的主要报表项目(了解) 二、主要业务活动(了解) 三、主要凭证和会计记录(了解),第一节 生产循环的特点,一、涉及的主要报表项目,二、涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 2、发出原材料 3、生产产品 4、核算产品成本 5、储存产成品 6、发出产成品,第一节 生产循环的特点,三、主要凭证和记录 1、生产指令 2、领发料凭证 3、产量与工时记录 4、工薪汇总表及工薪费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细表,生产循环概述,生产
2、通知单,领料,验收,成本核算,工作通知单,工时记录,费用汇总分配表,成本计算单,存货明细账,发料,第二节 生产循环的内部控制和控制测试,一、主要内部控制（熟悉） 二、控制测试（理解）,一、生产循环关键控制,主要涉及部门有：领料、审批、生产、验收、保管、记账等。 1、职责分工 （1）存货生产计划的编制与审批要分离。 （2）存货的验收与生产部门要分离。 （3）存货的保管与记录要分离。 （4）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用与记录人员。 2、授权审批 （1）生产通知单需经过授权批准。 （2）领料需经过授权批准。 （3）工资需经过授权批准。 （4）成本和费用分配方法采用和变更需经过授权批准。 （
3、5）存货计价方法的采用和变更需经过授权 （6）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处理需经过批准。,一、生产循环关键控制,3、成本会计制度和会计记录 （1）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。 （2）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。 （3）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、工资费用分配表、制造费用分配表等原始凭证为依据。 （4）尽可能采用永续盘存制进行存货管理。 （5）领料单、生产通知单、工资费用分配表、制造费用分配表等应顺序编号。 4、实物控制 （1）建立产成品、在产品等的保管和移交制度。 （2）按类别存放存货，并定期巡视。 （3）只有经过授权的人员才能接触存货实物及相关文
4、件。 （4）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经过批准的提货单。 5、定期盘点 应定期对存货进行盘点，以确保账实相符。,二、控制测试：存货控制测试,1、观察和询问职责分工情况。 2、抽查存货入库业务。从存货明细账中抽取部分存货入库业务，检查是否每笔业务都附有验收报告。 3、抽查存货出库业务。从存货明细账中抽取部分存货出库业务，检查是否每笔业务都附有经批准的领料单、提货单，领料单、提货单是否经过批准。 4、核对存货发出凭证和存货明细账。抽取部分领料单、提货单，与存货明细账核对，检查是否所有存货的发出均已入账，领料单、提货单是否经过批准。 5、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查是否一致
5、。 6、检查存货的管理是否良好。检查存货的巡视记录，确定此项控制是否执行。 7、检查是否定期盘点存货。对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规定处理。,二、 控制测试：成本会计制度控制测试,1、抽查产品成本计算单 （1）验证成本计算是否正确。 （2）审查成本计算单是否附有必要的原始凭证。如生产通知单、领料单、产量和工时记录、工资费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等。 （3）审查生产通知单、领料单是否经过审批。 （4）审查成本计算单中的记录与工资费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表中的记录是否一致。 2、抽查成本计算的原始凭证 （1）审查上述各原始凭证是否连续编号且经过批准
6、。 （2）从原始凭证追查至产品成本计算单。检查各种费用归集和分配是否正确成本计算是否正确成本核算流程是否正确。 3、核对产品成本计算单与生产成本总账、明细账记录是否一致。 4、比较本期和前期的成本计算方法。检查是否一致。,二、 控制测试：工薪控制测试,检查工人档案，工时卡是否由经授权的人员进行管理。 检查工资是否为实际发生。 检查工资汇总分配表，是否全部计入成本。,第三节 生产循环的实质性程序,一、存货审计概述（了解） 二、存货成本测试（掌握） 三、存货监盘（掌握） 四、存货计价测试（掌握） 五、存货截止测试（掌握）,一、存货审计概述 1、重点审计目标 存货存在 存货估价 2、存货审计具有复杂
7、性,第三节 生产循环的实质性程序,二、存货成本的审计,（一）直接材料成本的审计 1、抽查产品成本计算单 2、检查直接材料耗用数量的真实性 3、分析复核 4、抽查领料单、发料单是否授权，材料成本计价是否适当 5、检查定额或标准成本是否有变更，差异处理是否恰当,二、存货成本的审计,（二）直接人工成本的审计 1、抽查产品成本计算单 2、分析复核 3、检查会计记录及会计处理是否正确 4、检查标准成本有无变动，及对差异的处理是否正确,二、存货成本的审计,（三）制造费用的审计 1、获取或编制制造费用汇总表 2、检查明细账 3、必要时，截止测试 4、检查制造费用的分配 5、检查标准成本有无变动，及对差异的处
8、理是否正确,（四）主营业务成本审计目标,1、确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关 ； 2、确定营业成本记录是否完整； 3、确定与营业成本有关的金额及其他数据已恰当记录； 4、确定营业成本已记录于正确的会计期间； 5、确定营业成本的内容是否正确； 6、确定营业成本与营业收入是否配比； 7、确定营业成本的披露是否恰当。,（四）主营业务成本审计方法 1、获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符； 2、复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表； 3、检查主营业务成本的内容和
9、计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。,4、实质性分析程序 1)比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原因； 2)比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因； 3)比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因； 4)比较当年度及以前年度主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。,5、抽查若干月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则； 6、检查重大调整事项、非常规项目的原始凭证，检查其会计处理是否正确； 7、检查产品成本差异或商品进销差价的计算、
10、分配和会计处理是否正确； 8、检查主营业务成本的披露是否恰当。,生产成本及销售成本倒轧表,例如：注册会计师审计存货时发现以下问题： （1）期末盘点在产品实际金额为38000元 （2）期末盘盈原材料3000元 （3）将在建工程发生的人工工资2000元记入了生产成本,三、存货监盘 （一）存货监盘的定义和目标 1、定义：CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查 2、实现的审计目标 （1）被审计单位记录的所有存货确实存在 （2）被审计单位记录的所有存货属于被审计单位的合法财产 （3）被审计单位记录存货反映了被审计单位拥有的全部存货 3、存货监盘重要性,第三节 生产循环的实质性程序,三、存货
11、监盘 （一）存货监盘的定义和目标 4、管理层和审计责任 (1)定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任； (2)实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。,三、存货监盘 （二）存货监盘计划 1、制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。 （1）注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，并考虑获取、审阅和评价被审计单位的预定盘点程序。 （2）根据计划过程所搜
12、集的信息，CPA可确定参与监盘的地点和存货监盘的程序。 （3）存货监盘主要包括控制测试和实质性测试,三、存货监盘 （二）存货监盘计划 2、制定存货监盘计划应实施的工作 （1）了解存货项目的重要程度； （2）了解存货相关的内部控制； （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）审阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； （6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； （7）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。,三、存货监盘 （二）存货监盘计划 3、存货监盘计划应当包括以下主要内容： （1）存货监盘的目标、范围及时间安排；
13、（2）存货监盘的要点及关注事项； （3）参加存货监盘人员的分工； （4）抽查的范围。,三、存货监盘 （三）存货监盘程序 1、观察程序 （1）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 （3）注册会计师应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。,三、存货监盘 （三）存货监盘程序 2、抽查程序
14、 （1）注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 抽查的目的：控制测试 实质性测试 （2）抽查范围包括所有盘点小组盘点的存货、难以盘点或隐蔽性较强的存货。（注意CPA应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目）,三、存货监盘 （三）存货监盘程序 2、抽查程序 （3）在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（真实性）；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 （4）如果抽查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师
15、应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。,三、存货监盘 （三）存货监盘程序 3、特别关注的情况 （1）注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点 （2）注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。,三、存货监盘 （三）存货监盘程序 3、特别关注的情况 （3）在监盘过程中，注册会计师应获取存货验收入库、装运出库及内部转移截止等信息，并追查至被审计单位的会计记录，以检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。CPA通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。 A、采用连续编号凭证 B、没有采用连续编号凭证 C、使用运
16、货车箱或拖车,三、存货监盘 （三）存货监盘程序 4、存货监盘结束时的工作 （1）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当： A、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点； B、取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。,4、存货监盘结束时的工作 （2）注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息复核被审计单位存货盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 （3）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。 （4）在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。 （5）如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单
