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1、经济责任审计规范与实务操作,浙江省审计厅 刘悦,内容提要,经济责任审计回顾,经济责任审计制度体系,实务中几个有关的业务问题,经济责任审计案例,经济责任审计回顾,1997年9月，胡锦涛重要批示 1999年5月，两个暂行规定 正式建立起经济责任审计制度 2006年，审计法修订 2010年10月，党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定 2012年11月，党的十八大报告 第一次在党代会报告中提出健全“经济责任审计”,浙江省经济责任审计成果,2001年至2010年 全省共审计领导干部 审计查出违规金额 审计查出管理不规范金额 查处领导干部 被审计单位共采纳审计建议 促进被审计单位完善制度,经
2、济责任审计制度体系,中央两办规定,浙江省两办 办法,四个“操作规程”,一个“指导意见”,浙江省问效问责办法,三项制度,党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定 2010年10月中央两办发布,第一章 总则 第二章 组织协调 第三章 审计内容 第四章 审计实施 第五章 审计评价与结果运用 第六章 附则,浙江省党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计办法 2011年8月浙江两办发布,第一章 总则 第二章 组织领导 第三章 审计内容 第四章 审计实施 第五章 审计评价与结果运用 第六章 附则,办法主要内容,第一章总则的关键内容,市、县、乡党委书记和行政首长 省、市、县各级党政工作部门、
3、事业单位、人民团体的正职/主持工作一年以上的副职 国有和国有控股企业法定代表人,对象,第一章总则的关键内容,实行任中经济责任审计与离任经济责任审计相结合，以任中经济责任审计为主。 对党政主要领导干部的经济责任原则上实行同步审计。,什么时候审计,第二章组织领导需强调的内容,关于几项制度,建立经济责任审计工作联席会议制度 实行领导干部任前经济责任告知制度 实行领导干部离任经济事项交接制度 建立审计对象分类管理制度 建立重要岗位领导干部任期内轮审制度,第三章审计内容,省、市、县党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体主要领导干部的重点审计内容,重要经济决策的制定和执行情况 重要经济事项管
4、理制度的建立和执行情况 部门预算的执行情况 国有资产管理情况 重要基本建设项目和修缮项目的管理情况 对下属单位的监管情况 遵守有关廉洁从政规定情况,第三章审计内容,国有企业领导人员的重点审计内容,贯彻国有资产保值增值情况 贯彻执行法律法规和有关产业政策情况 企业经营活动和财务收支的真实、合法和效益情况 企业发展战略、改制重组、产权转让、对外投资、融资、对外担保、资产处置、大宗采购、建设项目和大额资金运作等的决策和执行情况 有关内部控制制度的建立和执行情况 遵守有关廉洁自律规定情况,第四章审计实施的关键环节,具体涵义： 一是明确 二是送达,审计通知书,具体涵义： 一是在审计进点时应召开 二是进点
5、形式和参加人员 三是主要议程,审计进点会,第四章审计实施的关键环节,调查了解 审计目标 审计范围 审计内容和重点 工作要求,审计实施方案,第四章审计实施的关键环节,审计结论,第四章审计实施的关键环节,经济责任审计报告 分别送达被审计者及其所在单位。 主要反映被审计领导干部的经济责任履行情况 经济责任审计结果报告 报送本级政府行政首长。,客观 重点 谨慎,评价原则,第五章审计评价与结果运用,法律、法规、规章和其他规范性文件； 国家的有关方针和政策； 会计准则和会计制度； 国家和行业的技术标准； 预算、计划和合同； 被审计单位的管理制度和绩效目标； 被审计单位的历史数据和历史业绩； 公认的业务惯例
6、或者良好实务； 专业机构或者专家的意见,评价依据,第五章审计评价与结果运用,第五章审计评价与结果运用,直接责任 1.直接违反 2.授意、指使、强令、纵容、包庇 3.未经民主决策 4.其他,责任认定,第五章审计评价与结果运用,主管责任 1. 直接分管的工作 2.主持相关会议讨论 领导责任 其他行为,责任认定,浙江省党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计问效问责办法 2011年11月联合发布,问效问责办法 主要内容,原则 问效 问责 纪检监察机关问责 组织部门问责 人力社保部门问责 国资监管部门问责,四个“操作规程” 2011年12月至2012年1月,浙江省市县党政主要领导干部经济责任审计
7、操作规程（试行） 浙江省党政部门主要领导干部经济责任审计操作规程（试行） 浙江省国有企业领导人员经济责任审计操作规程（试行） 浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计操作规程（试行）,“党政部门”操作规程的主要框架,第一章 总 则 第二章 审计的范围与重点内容 第三章 审计实施 第四章 审计评价 第五章 审计结果 第六章 附 则,六章三十三条,“国有企业”操作规程的主要框架,第一章 总 则 第二章 组织管理 第三章 审计实施 第四章 审计内容 第五章 审计评价 第六章 审计结果 第七章 附 则,七章三十八条,主要内容,六大方面： 一是贯彻落实科学发展观，推动企业科学发展情况； 二是遵守法律法规和
8、贯彻落实宏观经济政策情况； 三是重大经济决策情况； 四是企业治理和管控情况； 五是企业财务状况； 六是企业领导人员遵守廉洁从业规定情况。,关于审计的主要内容,指标体系介绍,指标体系结构,指标计分办法,指标解释,2,1,3,指标体系结构,基本指标体系结构,总体架构（6个一级指标、19个二级指标、56个三级指标）,一级指标1细化成4个二级指标； 一级指标2细化成2个二级指标； 一级指标3细化成2个二级指标； 一级指标4细化成4个二级指标； 一级指标5细化成5个二级指标； 一级指标6细化成2个二级指标。,1.推动企业科学发展情况（权重0.1） 2.贯彻法律法规和政策情况（权重0.2） 3.重大经济决
9、策情况(权重0.2) 4.企业治理和管控情况(权重0.2) 5.企业财务状况（权重0.2） 6.廉洁从业情况(权重0.1) 。,每个二级指标分别被细化，共有56个三级指标；三级指标才是真正的打分要素。,6个 一级指标,19个 二级指标,56个 三级指标,指标计分办法,计分办法分类,问题类,趋势类,分档类,实务中几个有关的业务问题,实务中几个有关的业务问题,质量管理的重点是落实两个办法和四个操作规程。 两个办法与四个操作规程是基本规定与操作规范的关系。 结果导向的审计模式以及取证模式、报告模式。,业务问题一：审计实施方案,准则第五十七条 办法第二十六条 准则第五十八条 如何分工？ 规程与实施方案
10、是操作规定与具体实现的关系。,业务问题二：怎么审计,审计内容 审计指标 数据来源 审计方法 审计记录 审计证据,业务问题三：审计记录,准则一百零四条 审计工作底稿 重要管理事项记录 保证审计活动的合理记录是落实制度的重要方面 特别说明,业务问题四：审计证据,准则第八十二条 经责审计取证的一般要求是保证基本事实与责任认定的统一 。 认定成绩和问题都需要证据支持。 准则第九十九条,业务问题五：揭露重大问题,基本业务技能 有问题查不出的原因： 审计取证范围 审计的重点 个人的经验和能力 轻信对方的解释与说明,查问题的一些思路方法,程序 重点 方法 细心 怀疑,询问取证的方法,被采访人 采访人 流程
11、调查结果 整合合成力,业务问题六：怎么评价,评价原则（客观、重点、谨慎评价） 评价结论（量化分等评价） 结果表达（审计判断的职业性、谨慎性）,经责审计评价体系,浙江特色：一观三化一廉 各级审计机关可按不同种类的审计对象建立经责审计评价体系。（办法第三十九条）,业务问题七：责任划分,经济责任区分要注意下列责任界限： （一）主观故意与客观制约的界限； （二）现任领导责任与前任领导责任的界限； （三）集体决策与个人主张的界限； （四）决策失误与管理不力的界限； （五）直接责任与其他责任的界限； （六）承担责任与不负责任的界限。,经济责任审计案例,经责审计案例一,项目成果,Y区交通局路政管理大队原副队长谢某收受贿赂 谢某因受贿罪及滥用职权罪被判处有期徒刑两年零两个月,查处经过一,关注手中权力，大案要案查处事半功倍,Y区交通局局长经济责任审计 紧紧围绕审计目标锁定重点 审计重点：执法权的行使情况,查处经过二,内控入手，权力的边界在哪里？,旧处罚标准一直沿用？为什么？ 浙江省交通行政处罚自由裁量权实施办法 新标准，未执行 审计重点：案件,查处经过三,信息化显神威，大海捞针发现疑点,2009年全年处罚的案件 处罚标准低于规定标准下限的 差额最大的案件,案例启示,自由裁量权不应太“自由” 加强行政执法监督很有必要 把权力关进制度的笼子里,
