{财务管理财务培训}财务内训讲义

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1、,1、企业票据管控 2、增值税实务探讨 3、企业所得税实务探讨 4、个人所得税实务探讨,好 好 學 習,天 天 向 上,税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,摇号随机抽，税务稽查不“任性”。这种背景下，企业应如何防范税收稽查风险？,接下来正式共同探讨,财务内训之一,1、企业票据管控 2、增值税实务探讨 3、企业所得税实务探讨 4、个人所得税实务探讨,中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 财政部、国家税务总局第52号令 第十九条 合法有效凭证是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证

2、； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证,什么是合法有效凭证？,什么是发票？先开票有什么风险？,中华人民共和国发票管理办法第三条： 本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。,先开票后付款是否有法律风险？,开具发票=已收款？最高院判决:发票是收款证明,虚开发票的风险防范与摆脱,国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发

3、票有关问题的公告(国家税务总局公告2014年第39号)：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票： 1、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务； 2、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据； 3、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

4、 本公告自2014年8月1日起施行。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。,中华人民共和国发票管理办法第三条本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。 第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。,企业收到发票后要注意哪些事项？,1、发票正上方必须套印“税务局监制”或“财政部监制”章； 如：增值税专用发票、增值税普通发票、XX省网络在线通用发票、正上方均套印

5、“全国统一发票监制章+省份+国家税务总局监制”椭圆型章；如果取得的是行政事业单位开具的收据，收据正上方必须套印“财政部监制”章，如社会团体会费统一收据，部队住宿的收据等。 2、发票一定要开具您公司的单位全称；不得以简称或其他文字、符号等代替付款单位全称。报销单位必须与发票填写的付款单位全称相一致； 3、发票上的采购或服务数量应列示清楚； 4、购买烟酒及其他礼品等属于个人消费类的,【入账时,需注意个人所得税涉税事项】；,发票需要审核以下内容：,5、 发票发生的成本确实与公司的正常经营有关； 6、发票需加盖开票单位的发票专用章，如果是税务机关代开的发票，还必须加盖税务机关的代开发票章； 【1993

6、年发布的中华人民共和国发票管理办法具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖财务专用章或发票专用章。新中华人民共和国发票管理办法第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。2011年2月1日起施行 】。 发票专用章的形状为椭圆形，长轴为40mm、短轴为30mm、边宽1mm，印色为红色。 7、所开具的发票是否按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖出具单位发票专用章； 8、开具的发票金额大小写必须一致，金额发生错误时必须重开。,1、权责发生制原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收

7、入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,国家税务总局2011年第34号公告第六条规定：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。三年后取得发票的，不得申报扣除。,2、相关性、合理性原则 实施条例第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产

8、经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 如，个人费用与单位费用的区分、员工个人所得税款、未投入使用固定资产的折旧摊销、不征税收入的支出等。 对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。同时，相关性要求为限制取得的不征税收入所形成的支出不得扣除提供了依据。 合理性的具体判断，主要是发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。 国税函2008159号,税总办函2014652号 按照企业所得税法第八条及所得税法实施条例第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。,企业财务通则

9、第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出： （1）娱乐、健身、旅游招待、购物、馈赠等支出 （2）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出 （3）个人行为导致的罚款、赔偿等支出 （4）购买住房、支付物业管理费等支出 （5）应由个人承担的其他支出,3、真实性原则 真实性原则又称“客观性原则”。是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果。会计必须根据审核无误的原始凭证，采用特定的专门方法进行记账、算账、报账、保证所提供的会计信息内容完整、真实可靠。 按照规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，不予税前扣除。 不需要取得发票的，应提供证明业务或事

10、项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据。 白条：应当取得发票、行政收据、签收单据而未取得的（另有规定的除外）,4、合法性原则 合法是指符合国家税收法律、法规和规章的规定。,2015年最新企业所得税费用扣除说明一览表,1997年中央电视台广告标王之争趋于白热化，“爱多VCD”、“椰风挡不住”、“秦池酒业”三家在现场的竞争非常激烈，秦池酒业老总卓长孔以办公室内线号码32000万元中标，卓长孔没有想到此举给秦池酒业乃至整个白酒行业带来了无穷的烦恼，乃至于秦池酒业的灭顶之灾。新闻记者报道后，朱总理知道这件事情，要求国家税务总局调查秦池酒业是否有欠税，是否有欠银行贷款，调查结果果然有大量欠税和银行

11、贷款。朱总理批示：对白酒广告征税，利国利民。 因此，总局迅速落实：以财税字199845号文件，规定从1998年1月1日起，粮食类白酒广告费一律不得税前扣除。 朱镕基：总理执政1998.3-2003.3，从2008年开始，白酒类广告按照15%扣除标准执行,5、确定性原则（据实扣除原则） 企业可扣除的各项支出不论何时支付，其金额必须是确定的。如各种资产准备类计提、安全生产费用、维简费、或有负债等，暂时不确定的支出，实际发生时按规定扣除。 企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业

12、可按规定进行税前扣除。 税总函2015299号,6、区别经营性支出和资本性支出原则 收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在当期直接扣除。 如利息费用、固定资产后续支出等，应区分资本化和费用化处理。,资本化利息是否允许税前扣除?,成本费用以票控税的检查,成本费用的检查： 说来说去，还是发票的问题，检查成本的发票要抓住几个要素。 一、有没有 所有列支开发成本、费用的项目，是否有扣税凭证。（什么情况下要有发票？） 二、真不真 列支成本虽然有发票，看发票是否真实，对于货物发票，可以通过发票查询系统查询真伪。（发票的合规性检查） 三、实不实 业务实不实，虽然发票

13、是真实的，但是要通过其他的辅助资料判断业务是否真实发生，或者是虽然有业务真实发生，但是取得“大头小尾”的阴阳票。即所谓的真票虚开问题。,财务内训之一,1、企业票据管控 2、增值税实务探讨 3、企业所得税实务探讨 4、个人所得税实务探讨,一、增值税核算的基础资料管理 原始凭证管理是否开具增值税发票的判断以及取得专用发票 经济合同管理约定税款由XX方承担 辅助账簿管理增值税核算有关台账的建立不动产进项税额分期抵扣暂行办法【国家税务总局2016年15号公告】,如何进行备查登记？,关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告 国家税务总局 2011.78号,税总发【2016】75号国家税务总局关于进

14、一步优化营改增纳税服务工作的通知：十八、加强增值税发票开具工作的宣传辅导 各地税务机关要认真做好增值税发票开具方面的政策宣传，消除社会上对增值税发票开具方面的误解。 增值税纳税人购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税专用发票时，须向销售方提供购买方名称（不得为自然人）、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息，不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一般纳税人登记表等相关证件或其他证明材料。 个人消费者购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税普通发票时，不需要向销售方提供纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息，也不需要提供相关证件或其他证明材料

15、。,二、增值税会计核算的科目设置 一般纳税人的账户设置 应交税费应交增值税 借方 贷方,关于增值税会计处理的规定征求意见稿 财办会201627号,应交税费未交增值税 应交税费待抵扣进项税额 应交税费增值税留抵税额 应交税费增值税检查调整 应交税费预缴增值税 应交税费待认证进项税额 应交税费待转销项税额 小规模纳税人账户设置 应交税费应交增值税,三、各种视同销售业务的会计核算 财政部、国家税务总局令2008年第50号 第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移

16、送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；,（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,八大情形的会计处理案例,四、2016.5.1营改增后六类进项税额不得抵扣,（1）、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名