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1、商品流通企业主要生产经营过程核算,第四章,目 的：了解商品流通企业主要经济业务核算的内容,重点内容：商品购进、销售、储存、费用等账务处理的 基础知识和操作技能,方 法：理论讲解,第四章 商品流通企业主要生产经营过程核算,授课要求,计划时数：4学时,第三章商品流通企业主要生产经营过程核算,第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户,第二节 批发商品核算,第三节 零售商品核算,第四节 商品流通费用核算,第五节 利润和利润分配核算,第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户,一. 主要生产经营,商品的流转过程,第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户,一. 主要生产经营,商品的流转过程,商品
2、的流转：,第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户,一. 主要生产经营,指工农业产品通过买卖方式，从生产领域进入消费领域的转移过程。,商品的流转：,资金投入,货币资金 现金等,商品资金 （库存商品）,货币资金 现金等,购进过程,销售过程,结算资金 （应付款项）,结算资金 （应收款项）,固定资金 （房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户,一. 主要生产经营,二. 核算需要设置的主要账户,“物资采购”账户,“营业费用”账户,“库存商品”账户,“商品进销差价”账户,该账户是资产类账户，用来核算企业购入商品
3、的采购成本。购入商品不论是否进入本企业仓库，凡是通过企业结算货款的，都在该账户核算。,借方 物资采购 贷方,货款已付而商品尚未入库的采购成本,商品验收入库的采购成本,货款已付但商品尚未入库的在途商品的采购成本,“物资采购”账户,“营业费用”账户,“库存商品”账户,“商品进销差价”账户,该账户是资产类账户，用来核算企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。,借方 库存商品 贷方,商品的购进、调入、盘盈的数额,商品的调出、销售、盘亏的数额,库存商品的实存数额,“物资采购”账户,“营业费用”账户,“库存商品”账户,“商品
4、进销差价”账户,该账户是资产类账户，也是“库存商品”账户的抵减账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。,借方 商品进销差价 贷方,售价小于进价的差额、销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额,售价大于进价的差价，以及商品调价和商品溢余增值等因素增加的差额,实际“库存商品”的进销差价,“物资采购”账户,“营业费用”账户,“库存商品”账户,“商品进销差价”账户,该账户是损益类账户，用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理等。,借方 营业费用 贷方,企业在进货过
5、程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费,期末转入“本年利润”账户的数额,该账户结转后无余额,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,批发商品经营特点,经营规模大,商品储存多,经营网络分散,购销对象多,购销方式多样,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,组织库存商品的核算,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,（一）数量进价金额核算方法,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,（一）数量进价金额核算方法,一般适宜于从事批发商品经营的大中型企业。,（1）统一按进价记账,数量进价金额核算方法的主要内容：,（1）统一按进价记
6、账,数量进价金额核算方法的主要内容：,（2）按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。,（3）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账,数量进价金额核算方法的主要内容：,（4）在业务部门和仓库设置，分户方法与“库存商品”明细账相同，只记数量，不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。,数量进价金额核算方法的主要内容：,（5）根据商品不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。,数量进价金额核算方法的主要内容：,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,（一）数量进价金额核算方法,（二）数量售价金额核算方法,一般适宜于小型企业和需要掌握贵重商品的零售商品经营企业。,
7、第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,（一）数量进价金额核算方法,（二）数量售价金额核算方法,其主要内容与数量进价金额核算基本相同。,（1）均按售价记账,数量售价金额核算方法的不同点：,数量售价金额核算方法的不同点：,“商品进销差价”账户,（2）设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,二. 批发商品购进过程的主要经济业务核算,资金投入,货币资金 现金等,商品资金 （库存商品）,货币资金 现金等,购进过程,销售过程,结算资金 （应付款项）,结算资金 （应收款
8、项）,固定资金 （房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,其主要经济业务是购买商品，支付货款及费用。,批发商品购进过程的主要经济业务核算,商品到达同时支付货款,批发商品购进过程的主要经济业务核算,例1 向本地某厂购入内衣10 000件，每件5.60元，计56 000元。进项增值税税率17%，计9 520元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。,借：物资采购,56 000,贷：银行存款,65 520,应交税金应交增值税（进项税额）,9 520,借：库存商品内衣,56 000,贷：物资采购,56 000,批发商品购进过程的主要经济业务核算,商品
9、到达同时支付货款,货款已付，商品未到,批发商品购进过程的主要经济业务核算,例2 从外地某厂购入药皂20 000块，每块1.10元，进项增值税税率17%；厂方代垫运费500元，应扣增值税50元，已通知银行支付，商品未到。,借：物资采购,22 000,营业费用,450,应交税金应交增值税（进项税额）,3 790,贷：银行存款,26 240,批发商品购进过程的主要经济业务核算,例3 上项商品运到，经仓库点验入库。,借：库存商品药皂,22 000,贷：物资采购,22 000,批发商品购进过程的主要经济业务核算,商品到达同时支付货款,货款已付，商品未到,商品已到，货款未付,商品购进先验收入库，后承付货款
10、，在未付款前可不作会计分录，如至月终尚未付款，按应付价款暂估入账，记入“库存商品”账户的借方和“应付账款”账户的贷方。,批发商品购进过程的主要经济业务核算,例4 向本地贸易公司购入玻璃杯20 000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。,借：库存商品玻璃杯,20 000,贷：应付账款暂估应付账款,20 000,批发商品购进过程的主要经济业务核算,商品到达同时支付货款,货款已付，商品未到,商品已到，货款未付,按制度规定，月终尚未付款的商品，下月初对上述会计分录用红字冲回。,批发商品购进过程的主要经济业务核算,例4 向本地贸易公司购入玻璃杯20 000个，每个进价1元，商品已到，验收入库
11、，货款未付。,借：库存商品玻璃杯,20 000,贷：应付账款暂估应付账款,20 000,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,二. 批发商品购进过程的主要经济业务核算,三. 批发商品销售过程的主要经济业务核算,资金投入,货币资金 现金等,商品资金 （库存商品）,货币资金 现金等,购进过程,销售过程,结算资金 （应付款项）,结算资金 （应收款项）,固定资金 （房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,其主要经济业务是销售商品，收回货币。,批发商品销售过程的主要经济业务核算,例5 售给本地某商店内衣1 000件，每件售价6.20元，计6 200
12、元，销项增值税税率17%，计1 054元，货款送存银行。,借：银行存款,7 254,贷：主营业务收入（商品销售收入）,6 200,应交税金应交增值税（销项税额）,1 054,批发商品销售过程的主要经济业务核算,例6 结转已销内衣1 000件的销售成本5 600元。,借：主营业务成本（商品销售成本）,5 600,贷：库存商品内衣,5 600,批发商品销售过程的主要经济业务核算,例7 售给外地某服装厂棉布2 000米，每米售价4元，计8 000元，销项增值税税率17%，计1 360元，另以银行存款代垫运杂费400元，已办妥委托银行收款手续。,借：应收账款XX服装厂（代垫运费）,400,贷：银行存款
13、,400,借：应收账款,9 760,贷：主营业务收入,8 000,应交税金应交增值税（销项税额）,1 360,应收账款,400,批发商品销售过程的主要经济业务核算,例8 接银行通知上项服装厂销货款已收回。,借：银行存款,9 760,贷：应收账款,9 760,第二节 批发商品核算,一. 批发商品的核算方法,二. 批发商品购进过程的主要经济业务核算,三. 批发商品销售过程的主要经济业务核算,四. 批发商品的销售成本计算,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,零售商品经营特点,经营品种多，规格复杂,交易次数频繁，数量零星,成交时间短,销售对象是广大消费者,主要是钱货两讫的现金交易,第三节
14、零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,库存商品核算一般采用“金额核算”方法。,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,又称“拨货计价，实物负责制”。这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。,售价金额核算的主要内容,建立实物负责制,根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。,售价金额核算的主要内容,建立实物负责制,售价记账，金额控制,零售商品的进、销存，一律按销售价格入账，只记金额，不记数量。,反映售价总金额。,按实物负责人分设，反映各实物负责人所经营商品的售价金额，在总账控制下，随时反映各实物负责
15、人的经济责任。,售价金额核算的主要内容,建立实物负责制,售价记账，金额控制,设置“商品进销差价”账户,由于“库存商品”账户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的；为了反映商品资金实际占用额，正确计算销售商品的进价成本和毛利，就需要设置此账户来反映零售商品进价与售价之间的差额。,“商品进销差价”账户,售价金额核算的主要内容,建立实物负责制,售价记账，金额控制,设置“商品进销差价”账户,加强物价管理,零售商品按售价核算后，如有售价的变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。价格如有变动，应及时调整账面。,售价金额核算的主要内容,建立实物负责制,售价记账，金额控制,设
16、置“商品进销差价”账户,加强物价管理,健全商品盘点制度,加强商品盘点，可以检查库存商品账实是否相符，以检查实物负责人的工作质量和经济责任。,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,零售商品按售价核算，可以简化核算手续，减少工作量，有利于提高零售商品经营工作效率和服务质量。,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,缺点：,由于只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标来控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。,第三节 零售商品核算,一. 零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,又称“进价记账，盘存计销”。,（二）进价金额核算,进价金额核算的主要内容,（
