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1、成本管理会计（第三版）主 编 胡国强 陈春艳副主编 刘小虎 马英华,学习网址： ,1,第五章 成本报表的编制和分析,第一节 成本报表概述 第二节 成本报表的分析方法 第三节 成本报表的编制和分析,2,第五章2 成本报表的编制和分析,一、教学目的和要求 （1）掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表的编制 （2）掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表的分析 二、重点、难点及其处理 重点： 掌握主要成本报表的编制发法及其分析 难点： 成本报表的分析 三、教学方法 提示性讲解，讨论和案例教学 四、课时安排 4学时,3,第三节 成本报表的编制和分析,一、成本报表的编制 二
2、、成本分析,第三节 成本报表的编制和分析,产品生产成本表,成本报表的编制,主要产品单位成本表,制造费用明细表,1.结构,2. 按产品品种类别编制,3. 按成本项目编制,1结构,2编制,1结构,2编制,第三节 成本报表的编制和分析,一、成本报表的编制 （一）产品生产成本表,1.产品生产成本表的结构 企业一定会计期间全部产品的生产成本总额，可以按照产品品种和类别反映，也可以按照产品成本项目反映 。,第三节 成本报表的编制和分析,2.产品生产成本表（按产品品种类别）的编制,列出它们的单位成本 本月总成本 本年累计总成本,不可比产品,可比产品,全部产品,去年或者以前年度正式生产过，具有较完备成本资料的
3、产品,去年或以前年度末正式生产过的产品；去年试制成功，今年正式投产的产品。,第三节 成本报表的编制和分析,8,第三节 成本报表的编制和分析,9,第三节 成本报表的编制和分析,本表补充资料中的“可比产品成本降低额”和 “可比产品成本降低率”的本年累计实际数，应按下列公式计算填列。,可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年度累计总成本合计,可比产品本年度累计总成本合计,可比产品 成本降低额,可比产品 成本降低率,=,100%,=,可比产品成本降低额,可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本合计,【例5-2】安民公司根据2010年12月份的相关资料，编制了如下报表。,表5-2 产品生产成本
4、表（按产品品种类别编制） 编制单位：安民公司 2010年12月 单位：元,第三节 成本报表的编制和分析,3.产品生产成本表（按成本项目）的编制,表53 产品生产成本表（按成本项目编制） 编制单位：安民公司 2010年12月 单位：元,第三节 成本报表的编制和分析,（二）主要产品单位成本表的编制,考核各种主要产品单位成本计划的执行结果，分析各成本项目和消耗定额的变化及其原因，并便于在生产同种产品的企业之间进行成本对比，以利于找出差距，挖掘潜力，降低产品成本。,第三节 成本报表的编制和分析,主要产品单位成本表的结构可分为上半部和下半部,1主要产品单位成本表的结构,主要产品单位成本表的格式和内容见表
5、5-4。,表5-4 主要产品单位成本表 编制单位：工厂 2010年12 月 单位：元,第三节 成本报表的编制和分析, “本月计划产量”和“本年累计计划产量”项目，应根据本月和本年产品产量计划资料填列。,2主要产品单位成本表的编制 主要产品单位成本表应按每种主要产品分别编制。, “本月实际产量”和“本年累计实际产量”项目，应根据统计提供的产品产量资料或产品入库单填列。, “成本项目”项目，应按规定进行填列。, “主要技术经济指标”项目，是反映主要产品每一单位产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量。,第三节 成本报表的编制和分析, “历史先进水平”，是指本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平
6、均单位成本和实际单位用量，应根据历史成本资料填列。, “上年实际平均”，是指上年实际平均单位成本和单位用量，应根据上年度本表的本年累计实际平均单位成本和单位用量的资料填列。,“本年计划”，是指本年计划单位成本和单位用量，应根据年度成本计划中的资料填列。,“本月实际”，是指本月实际单位成本和单位用量，应根据本月完工的该种产品成本资料填列。,第三节 成本报表的编制和分析,“本年累计实际平均”，是指本年年初至本月末止该种产品的实际平均单位成本和单位用量，应根据年初至本月末止的己完工产品成本计算单等有关资料，采用加权平均法计算后填列，其计算公式如下：,某产品的实际平均单位成本=,某产品的实际平均单位用
7、量=,该产品累计计划总成本,该产品累计产量,该产品累计产量,该产品累计总用量,第三节 成本报表的编制和分析,(三)制造费用明细表的编制,利用制造费用明细表所提供的资料，可以分析制造费用的构成和各项费用增减变动情况，考核制造费用预算的执行结果，以便进一步采取措施，节约开支，降低费用，从而降低产品的制造成本。,第三节 成本报表的编制和分析,1.制造费用明细表的结构 按规定的制造费用项目，分别反映“本年计划数”、“上年同期实际数”和“本年累计实际数”。,表5-5 制造费用明细表 编制单位： 2010年12月 单位:元,第三节 成本报表的编制和分析,2.制造费用明细表的编制,（1） “本年计划数”各项
8、数字，根据制造费用的年度计划数填列。,（2） “上年同期实际数”各项数字，根据上年同期本表的“本年累计实际数”填列。如果表内所列项目和上年度的费用项目在名称或内容上不一致，应对上年度的各项数字按照表内规定的项目进行调整。,（3） “本年累计实际数”各项数字，填列自年初起至编报月月末止的累计实际数，应根据“制造费用明细账”的记录计算填列。,第三节 成本报表的编制和分析,成本分析,成本报表的分析,全部产品成本计划完成情况分析,主要产品成本计划完成情况分析,产品单位成本计划完成情况分析,制造费用预算执行情况分析,车间班组成本分析,车间成本分析,班组成本分析,第三节 成本报表的编制和分析,二、成本分析
9、 （一）成本报表的分析 1.全部产品成本计划完成情况分析,通过分析，查明全部产品和各种产品成本计划的完成情况：查明全部产品总成本中，各个成本项目的成本计划完成情况，同时还应找出成本超支或降低幅度较大的产品和成本项目，为进一步分析指明方向。,第三节 成本报表的编制和分析,表56 产品成本计划表 编制单位：安民公司 2010年 单位：元,（1）按产品类别进行的成本计划完成情况分析 【例53】安民工厂本年产品实际生产成本的资料见表52，本年产品成本计划资料见表56。,成本降低额按上年实际单位成本计算,根据本年成本报表（表52）和成本计划（表56）的有关资料，编制“全部产品成本计划完成情况分析表（按产
10、品类别分析）”见表57所示：,表57 全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析） 编制单位：安民公司 2010年 单位：元,成本降低额按本年计划单位成本计算,成本降低额按本年计划单位成本计算合计1250000,第三节 成本报表的编制和分析,（2）全部产品按成本项目分析 全部产品总成本按成本项目进行的分析，其依据是企业编制的按成本项目反映的产品生产成本表和产品成本计划表。,第三节 成本报表的编制和分析,【例54】安民公司根据本年成本计划和成本报表（见表56）的有关资料，编制按成本项目反映的全部产品总成本计划完成情况分析表如下（见表58）所示。,表58 全部产品成本计划完成情况分析表（按成本
11、项目分析） 编制单位：安民公司 2010年 单位：万元,成本降低额按本年计划单位成本计算,成本降低额按本年计划单位成本计算合计1250000,第三节 成本报表的编制和分析,2. 主要产品成本计划完成情况的分析,什么是主要产品,企业主要产品是指分析期正常生产、大量生产的产品，主要产品的产量、消耗、成本、收入、利润等都在企业全部产品中占很大比重，是产品成本分析的重点。,企业主要产品一般在上年生产过，通常有上年成本资料可以比较，因此，也称为可比产品。,主要产品成本分析的内容是什么 重点是主要产品成本降低任务完成情况的分析。,第三节 成本报表的编制和分析,（1）确定分析对象 企业主要产品成本降低任务完
12、成情况的分析，其分析对象是主要产品实际成本降低额与计划成本降低额的差额，以及主要产品实际成本降低率与计划成本降低率的差异。,第三节 成本报表的编制和分析,【例5-5】安民公司生产的甲产品和乙产品是主要产品，根据表5-6提供的资料，该厂主要产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本为900000元，计划总成本875520元，计划成本降低额为24480元（900000875520），计划成本降低率为2.72%（24480900000）。可见，主要产品的计划成本降低额和降低率，都是与上年比较计算的。因此，为了便于考核，主要产品实际成本降低额和降低率也应与上年比较计算。,31,第三节 成本报表的编
13、制和分析,表56 产品成本计划表 编制单位：安民公司 2010年 单位：元,第三节 成本报表的编制和分析,根据表5-7提供的资料，该厂主要产品实际产量按上年平均单位成本计算的总成本为1000000元，实际总成本为969250元，与上年比较，主要产品实际成本降低额为30750元（1000000969250），实际成本降低率为3.075%（307501000000）。计算结果表明，企业主要产品实际成本降低额超计划6270元（3075024480），实际成本降低率超计划0.355%（3.075%2.72%），企业较好的完成了主要产品成本降低目标。,33,表57 全部产品成本计划完成情况分析表（按产品
14、类别分析） 编制单位：安民公司 2010年 单位：元,第三节 成本报表的编制和分析,（2）确定影响成本降低任务完成的因素,第三节 成本报表的编制和分析,（3）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度,A.常规方法： 影响可比产品成本降低计划完成情况的因素概括地讲有产品产量、产品结构、产品单位成本三个：,产量是用价值量（成本）表示才具有可比性，而不用实物量。,第三节 成本报表的编制和分析,产品品种结构是用价值量（成本）表示才具有可比性，而不用实物量。,第三节 成本报表的编制和分析,产量变动对成本降低额的影响（实际产量上年单位成本）（计划产量上年单位成本）计划降低率 （实际产量上年单位成本）1
15、000000 表5-7 （计划产量上年单位成本）900000 表5-6 计划降低率2.72 表5-6 降低额10000009000002.722720（元）,38,第三节 成本报表的编制和分析,产品品种结构变动对降低额的影响（实际产量上年单位成本）（实际产量计划单位成本）（实际产量上年单位成本）计划降低率 产品品种结构变动对降低率的影响影响的降低额（实际产量上年单位成本） （实际产量上年单位成本）1000000 表5-7 （计划产量上年单位成本）900000 表5-6 计划降低率2.72 表5-6 （实际产量计划单位成本）972500 表5-7 降低额的影响100000097250010000
16、002.72300（元） 降低率的影响30010000001000.03,39,第三节 成本报表的编制和分析,单位成本变动对降低额的影响（实际产量计划单位成本）（实际产量实际单位成本） 单位成本变动对降低率的影响影响的降低额（实际产量上年单位成本） （实际产量上年单位成本）1000000 表5-7 （实际产量实际单位成本）969250 表5-7 （实际产量计划单位成本）972500 表5-7 降低额的影响9725009692503250（元） 降低率的影响325010000001000.325 实际超计划降低额30750244806270（元）27203003250 实际超计划降低率3.0752.720.3550.030.325 在以上三个因素中，单位成本降低是主要因素，企业在完成品种计划的提下，
