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1、第四章,产品成本核算概述,第一节 产品成本核算的意义和原则,一、产品成本核算的意义 二、产品成本核算的原则,第一节 产品成本核算的意义和原则,一、产品成本核算的意义 通过产品成本核算，计算出产品实际成本， 可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利的依据；同时，产品实际成本又是有关部门制定产品价格和企业编制财务成本报表的依据。 通过产品成本核算， 反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费， 从而做到增产节约、增收节支。同时，利用成本核算资料，开展对比分析， 还可以查明企业生产经营的成绩和缺点，从而采取措施，改善经营管理， 促使企业进一步降低产品成本
2、。,接下页,通过在产品成本的核算， 还可以反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况，为加强在产品资金的管理、 提高资金周转速度和节约有效地使用资金提供资料。 通过产品成本的核算，可据此对产品的计划成本、 定额成本或标准成本进行适当的修改，使其更加接近实际。,接上页,第一节 产品成本核算的意义和原则,二、成本核算的原则 实际成本计价基础原则 成本分期原则 合法性原则 重要性原则 一贯性原则 权责发生制原则,实际成本计价基础原则,实际成本计价也称历史成本计价，包含三个含义： 对生产所耗用的原材料、燃料和动力等费用按实际成本计价。 对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计算； 对完工产品
3、要按实际成本计价， 并不排除“库存商品”账户及其明细账也可按计划成本计价。,成本分期原则,企业生产经营活动是连续不断进行的， 为了计算一定期间所生产产品的成本，企业就必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本会计期间，分别计算各期产品的成本。 成本核算的分期，必须与会计年度的分月、 分季、分年相一致，这样有利于各项工作的开展。 注意： 成本核算的分期与产成品（完工产品）成本的计算期不一定一致，不论生产类型如何， 成本核算中的费用归集、汇总和分配，都必须按月进行。 至于完工产品的成本计算与生产类型有关，可以是定期的，也可以是不定期的。,合法性原则,合法性原则是指计入成本的费用，必须符合国家法律、
4、 法令和制度等的规定，不符合规定的费用就不能计入成本。如： 目前制度规定， 凡属于增加固定资产而发生的各项资本性支出，不能直接计入成本； 购入无形资产的支出、对外投资支出、被没收的财物、 各项罚款性质的支出等不能列入成本开支。 又如，管理费用、财务费用和销售费用等作为期间费用处理， 不能计入产品成本。,重要性原则,在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、 成本计算方法等，都是根据每一企业的具体情况进行选择的。 对于一些主要产品、 主要费用，应采用比较复杂、详细的方法进行分配和计算。 而对于一些次要的产品、费用，则可采用简化的方法，进行合并计算和分配，而不能不分主次。 按照重要性原
5、则进行成本核算，既减轻了成本计算的工作量， 也加快了成本核算的速度。,一贯性原则,企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点和管理的要求， 选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计算方法一经确定， 没有特殊的情况，一般不应经常变动，以使计算出来的成本资料便于进行比较。 如果因情况特殊确需改变原有的成本计算方法， 应在有关的会计报告中加以说明，并对原成本计算单中的有关数字进行必要的调整。,权责发生制原则,权责发生制原则是以收入和支出是否在本期已经发生作为确认其应否算作本期的收入和支出的一种方法。 权责发生制原则的基本内容是： 凡是应计入本期的收入和支出， 不论款项是否收到或已付出，都算
6、作本期的收入或支出； 凡是不应计入本期的收入和支出，即使款项已经收到或付出，也不算作本期的收入或支出。 在成本会计中运用权责发生制原则，主要是指费用的问题， 即应正确处理待摊费用、递延资产和预提费用。,第二节 成本核算的要求,一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 二、正确划分各种产品成本的界线 三、 完善成本责任制 四、做好成本核算的各项基础工作 五、选择适当的成本计算方法,第二节 成本核算的要求,一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准,成本开支范围由国家综合经济管理部门在有关的财经法规中制定的。 企业发生的费用是多种多样的，而这些不同用途的费用应由不同的渠道开支。 企业
7、严格遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准，既能保证产品成本的真实性， 使同类企业以及企业本身不同时期之间的产品成本内容一致，具有分析对比的可能 ，又能正确计算企业的利润并进行分配。 严格遵守成本开支范围和费用开支标准这一财经纪律，是国家对企业核算产品成本时提出的一项最基本的要求， 每个企业都应遵照执行。,第二节 成本核算的要求,二、正确划分各种产品成本的界线 分清本期成本费用和下期成本费用的界线 分清各种产品成本的界线 分清在产品成本和产成品成本的界线 分清计入产品成本和不应计入产品成本的费用界线,二、正确划分各种费用界限,费用支出,成本受益原则：谁受益，谁负担；何时受益，何时负担；负担多
8、少与受益多少成正比,1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入 凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。 无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。,支出、费用与成本的关系,支 出,资本性支出,收益性支出,营业外支出,偿付性支出,利润分配及 对外投资等,费 用,资 产,一般不表现或 不转化为费用,生产成本,期间费用,转化,直接,2、正确
9、划分产品生产费用与期间费用的界限 工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的 用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益 由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本 本月发生的营业费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益 应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法,3、正确划分各月份的费用界限 本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不能将其一部分延至下月入帐 应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和
10、预提费用 应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法,4、正确划分各种产品的费用界限 如果企业生产的产品不止一种，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分 凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本 凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本 应该防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法,5、正确划分完工产品与在产品的费用界限 如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各
11、项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本 应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法,第二节 成本核算的要求,三、完善成本责任制 为了正确地进行成本计算，考核各责任单位的成本水平， 必须完善成本责任制，以进一步降低产品成本，提高企业的经济效益。要完善成本责任制，应做好如下几项工作： 建立健全责任成本制度 建立健全内部成本管理体系 建立健全成本考核制度 建立健全成本责任奖惩制度,建立健全责任成本制度,责任成本是指以各责任单位作为成本计算对象所计算的成本。 在进行成本计算时，还应创造条件， 计算出每一责任单位
12、的责任成本，便于进行各责任单位责任成本的考核和分析。,建立健全内部成本管理体系,内部成本管理体系是一个非常复杂的系统，它涉及到企业的所有部门和全体职工。 该系统的完善程度，运行是否合理，直接关系到成本责任制的推行。因此，应建立一个运行自如、合理的内部成本管理体系，使之逐步完善。,建立健全成本考核制度,成本会计不仅要计算产品成本，并对产品成本指标进行分析， 而且还需进行考核。 应考核每一种产品成本的升降以及各责任单位的责任成本高低情况。 要对成本进行考核，就应建立一套成本考核的收集、整理、对比、 计算等方法和程序，使成本考核形成制度，促使成本指标不断降低。,建立健全成本责任奖惩制度,在计算出产品
13、成本及责任成本之后，应对各责任单位可控制成本的高低进行分析，实行规范、严格的奖惩制度，以鼓励先进，督促落后， 调动各部门及人员不断降低产品成本的积极性，促进企业经济效益的不断提高。,第二节 成本核算的要求,四、做好成本核算的各项基础工作 成本核算的基础工作主要有制定各种定额并及时地进行修订； 建立健全财产物资的计量、收发、领退制度；建立各种原始记录的收集整理制度； 制定厂内内部结算价格; 建立各责任单位的责任成本等。,第二节 成本核算的要求,五、选择适当的成本计算方法 企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况， 选择适合于本企业特点的成本计算方法进行成本计算。 成本计算方法的选择， 应同时
14、考虑企业生产类型的特点和管理的要求两个方面。在同一个企业里， 可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法， 即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。 成本计算方法一经选定， 一般就不应经常变动。,第三节 成本核算的程序,一、成本总分类核算的程序 二、成本明细分类核算的程序,第三节 成本核算的程序,一、成本总分类核算的程序 （一）成本总分类核算使用的会计科目 （二）成本总分类核算的程序,辅助部门,生产部门,行政部门,销售部门,供电车间,机修车间,工具车间,生产二车间,生产一车间,生产车间,成本总分类核算使用的会计科目,1. “生产成本”科目 2. “制造费用”科目 3.
15、“待摊费用”科目 4. “长期待摊费用” 科目 5. “预提费用”科目,“生产成本”科目,生产成本科目性质： “生产成本”科目属于成本类科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。 生产成本科目结构： 该科目的借方登记生产过程中发生的直接材料、直接工资等直接费用以及分配转入的制造费用。 该科目的贷方登记完工入库的产成品、自制半成品的实际成本以及分配转出的辅助生产费用。 该科目的期未余额在借方，为尚未完工的各项在产品成本。,生产成本科目使用： “生产成本”科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科
16、目进行明细核算。 属于直接材料、直接工资等直接费用，直接计入“基本生产成本明细账”和“辅助生产成本明细账”中。 间接费用先在“制造费用”科目中归集，月未再按一定的分配方法，分配计入各有关的产品成本。 企业的辅助生产车间为基本生产车间和行政管理等部门提供的产品和劳务，应于月末，按一定的标准分配给各受益对象，并从“辅助生产成本明细账”中转出。,“制造费用”科目,制造费用科目性质： “制造费用”科目属于成本类科目，科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 制造费用科目结构： 该科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。 企业在发生制造费用时，应计入该科目的借方； 制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，计入该科目的贷方。 除季节性生产或采用累计分配率法分配制造费用的企业外，本科目月未应无余额。,接下页,制造费用科目使用： 对于属于基本生产车间的制造费用，一般应通过“制造费用”科目核算，再转入“生产成本基本生产成本”科目的借方，如果只生产一种产品，可直接计入“生产成本制造费用”
