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1、税收筹划与合理避税,课程安排,案例思考 案例分析 常见问题,抗税,抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款 的行为,应承担的法律责任,抗税行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。,偷税,偷税定义： 征管法第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，属于偷税。,应承担的法律责任,对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款
2、、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,税收筹划相关知识,偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金,(一)多提固定资产折旧 1、提高折旧率 2、改变折旧方法 (二)扩大产品工资成本及材料成本 1、发放奖金，不通过“应付工资”科目，直接列入费用 2、虚报职工人数 3、不合理核算材料成本 (三)隐瞒或者少记销售收
3、入 1、向预付款单位发出产品，不作销售处理 2、已实现销售，不作销售处理（使用预收） (四)隐瞒其他业务收入 1、固定资产变价收入，存入“小金库” 2、固定资产出租收入，挂其他应付款帐户,常见的偷税方法,【例】深圳某机电公司为私营企业，系增值税一般纳税人，经营机电工具。税务机关对其上年度即2006年的经营情况进行纳税检查时发现有账务处理为：借：银行存款 贷：预收账款 的业务涉及的金额较大且较多，经过检查该企业的资产负债表，发现2006年12月末“预收账款”贷方余额为60313806元。,该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务日报
4、表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走，但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”，未转入“商品销售收入”，少报销售额51550262元(其相应的商品成本为44350262元)。,注：此公司的行为是偷税行为吗？偷了那种税。,偷税行为。增值税（可能也有所得税）,【税务处理】 深圳某机电公司应补交增值税款并接受相应处罚。应计销售收入603,138.06（1+17）515，50262(元)应补交增值税515，502621787，63544(元)该公司应调整账务处理如下：借：预收账款603，13806 贷：以前年度损益调整72，0
5、0000 应交税费应交增值税(销项税额)87，63544 库存商品443，50262 借：以前年损益调整 72000 贷：利润分配未分配利润72000,漏税,漏税是按照税法规定计算错误，不是主观上想少交税，而是客观上导致的少交税,应承担的法律责任,同偷税性质相同,避税,避税是属于税法有一些漏洞，避税法律不支持，企业这么做趋势可以获得一些税收上的好处。,应承担的法律责任,因税法没有相关规定，这种情况只能是暂时性的。没有长远的规划.,税收筹划相关知识,税收筹划与避税的关系 避税（tax avoidance）是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小
6、的经济行为。,常见的避税方法,注册到“避税绿洲” 进入特殊行业 合理提高职工福利 做足“销售结算”的文章 分摊费用 通过名义筹资避税 资产租赁,税收筹划相关知识,利用国际避税地避税 注册建立“信箱公司”，通过子虚乌有的中介业务，借助“低进高出”的转移定价机制，向“信箱公司”转移财产、利润和其他所得，以减轻、规避母公司或其他子公司所在国的高额税负,税收筹划相关知识,“避税天堂”维尔京群岛： 在全世界所有能自由进行公司注册的避税港中，英属维尔京群岛的注册要求最低，监管力度最小。在那里，设立注册资本在5万美元以下的公司，最低注册费仅为300美元，加上牌照费、手续费，当地政府总共收取980美元，此后每
7、年只要交600美元的营业执照续费即可。,北京的 A融资公司,避税地 B金融公司,融资,贷款给使用者,收取的利息是免税的。,避税后的回笼,进入特殊行业,比如对服务业的免税规定：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。 婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。 安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。 残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。,合理提高职工福利,中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资. 为
8、员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。 这些费用可以在成本中列支，同时也能够帮助私营业主调动员工积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益。,做足“销售结算”的文章,选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时间。企业应当根据自己的实际情况，尽可能延迟收入确认的时间。,例如某电器销售公司，当月卖掉10000台各类空调，总计收入2500万左右，按17%的销项税，要交425多万的税款，但该企业马上取得下月进货税票提至本月抵扣。由于货币的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税的效果。,分摊费
9、用,企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下，想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度的避税。,一次费用分摊 平均摊销和 不规则摊销,通过名义筹资避税,这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业生产经营所需资金主要有三个渠道：,自我积累 借贷(金融机构贷款或发行债券)； 发行股票。,自我积累的资金金是企业税后分配的利润，而股票发行应该支付的股利也是作为税后利润分配的一种方式，二者都不能抵减当期应交纳的所得税，因而达不到避税的目的。 借贷的利息支出从税前
10、利润中扣减，可以冲减利润而最终避税。,资产租赁,租赁是指出租人以收取租金为条件，在契约或合同规定的期限内，将资产租借给承租人使用的一种经济行为。从承租人来说，租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到避税。,税收筹划相关知识,税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,节税(税收筹划),税收筹划相关知识,税收基本知识,税收的概念 税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借
11、政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。,税收基本知识,税收的特征 强制性 无偿性 固定性,凭借政权力量，颁布法律，强制征收。,国家不需要付出任何对价。,按照一定的征收比例征收。,税收基本知识,税收的种类: 税收按征税对象划分 流转税类 增值税、营业税、消费税、关税 所得税类 企业所得税、个人所得税。 财产税类 房产税、契税、车船税、船舶吨税等 资源税类 资源税、城镇土地使用税等。 行为税类 印花印、城市维护建设税等,税收基本知识,税与税法 税法的种类 税收实体法个人所得税法 税收程序法税收征收管理法 税法的构成要素 征税人 纳税人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳
12、税环节 纳税期限 纳税地点 减免税 法律责任,税法的构成要素,注：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个基本要素。,税收筹划相关知识,税收筹划的本质 行为的合法性或者“非违法性” 时间的事前性 现实的目的性：减少税收成本和利益最大化 纳税筹划 = 业务流程 + 税收政策 + 筹划方法 +会计处理,税收筹划相关知识,税收筹划的动力机制 减少税收负担（直接减少应纳税款） 实现涉税零风险（间接的经济利益） 获取资金的时间价值 维护主体的合法权益,税收筹划相关知识,税收筹划的客观原因（国内） 纳税人的定义的可变通性 课税对象金额的可调整性 税率上的差别性 全额、超额累进临界点的突变性 起征点的诱惑
13、 各种减免税优惠,税收筹划相关知识,税收筹划的客观原因（国际） 纳税人概念不一致 课税程度和方式不同 税率高低不同 税基有差别 避免双重征税方法不一 反避税方法、手段不同,税收筹划相关知识,税收筹划的主要内容 合理避税 合法节税 税负转嫁,税收筹划相关知识,税收筹划的基础 税收及相关法律、法规知识 会计准则、会计制度、会计处理方法 风险方法与控制,税收筹划相关知识,税收筹划的基础平台 价格平台 优惠平台 空白平台 弹性平台 规避平台,税收筹划相关知识,税收筹划的基础平台价格平台 核心内容：转让定价 以内部成本为基础 以市场价格为基础,税收筹划相关知识,税收筹划的基础平台价格平台 价格平台模型分
14、析 当甲税率较高时，低价出货、高价进货；当乙税率较高时，反之。,甲企业,乙企业,低出,高进,定价转移,转移定价法是企业避税的基本方法之一，它是指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。 转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。,【例 】某公司 A将总部设在了沿海经济特区，享受15%的所得税率优惠。他们的产品生产
15、是由A公司设在中国地区的 B公司完成， B公司适用33%的比例税率。 A公司每年从 B公司购进产品100万件对国外销售，进价每件6.8元，售价每件8.3元。这种产品的生产成本5.2元/件，那么这两家公司的利润与应缴税款就已经十分明显了： A公司年利润额(8.36.8)100150(万元) A公司应纳所得税15015%22.5(万元) B公司年利润额(6.85.2)100160(万元) B公司应纳所得税16033%52.8(万元) A、 B两公司总共缴纳所得税22.5+52.875.3(万元),出于避税的目的，可以将税率高的 B公司的部分利润转移到 A公司。我们已经知道，A公司从B公司购进产品单
16、价为6元，仍以8.3元售出，则： A公司年利润额(8.36.0)100230(万元) A公司应纳所得税23015%34.5(万元) B公司年利润额(6.05.2)10080(万元) B公司应纳所得税8033%26.4(万元) A、B两公司共纳所得税34.5+26.460.9(万元) 这两家公司A、B利润转移前后，两公司年利润总和为：150+160310万元；而利润转移后的总利润为：230+80310（万元）。在利润转移前后，两家公司的总利润还是相等的，只是在采用转移定价后，两家公司他们应该缴纳的所得税减少了75.360.914.4万元。只要企业能寻找到两个税率相差更大的地区，在这两家企业间进行贸易和合作，贸易的额度越大，所能节省的税收就会越多。,案例思考,2011年某集团公司生产一种产品，市场销售价格为1000元/件，单件产品生产成本为400元，销售费用300元，暂不考虑其他费用，企业所得税税率为25%。 计算该企业应交所得税。,案例思考,若该集团公司在西部某城市单独设立销售公司负责所有销售，集团公
