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1、收入稽查,三、接受捐赠收入(表3第3行、表1第25行) (一)接受捐赠收入是否缴所得税? 1、财税【1997】77号(资产转让时纳税,早已作废,不误解) 2、国税发【2003】45号(内资) 3、国税发【1999】195号(外资) 4、“纳税必要资金的理念” 国税发【2004】82号(三项所得递延纳税的规定) 5、过渡政策(国税函【2009】98号第2条)+财税【2009】59号文 6、浙江省地税2009年汇缴问答第24条特别规定允许递延 7、实施条例第21条(纳税时间+公司法要求)一脉相承,无变化。(余秋雨+章子怡诈捐门) (二)如何填表调整 借:资产 贷:资本公积 (制度)附表3第3行调整
2、。 营业外收入(准则) 附表1第25行,不调整。 思考:接受捐赠的固定资产,是否允许计提折旧?,收入稽查,三、接受捐赠收入(表3第3行、表1第25行) (三)稽查接受捐赠与改变交易模式(稽查角度) 稽查实务:接受捐赠计入资本公积的情形多发生在关联企业的“无偿划拨”。(想多缴税的方法) 交易模式:(1)某变电公司接受省电力公司划拨的资产,原值3000万元,省电力公司作为长期股权投资计账,变电公司计入“资本公积其他资本公积”,未增加注册资本。 税局认为:接受捐赠收入。应该怎么做?(销售) (2)某老板开了3个公司,将A公司的空置房屋划拨到B公司,房屋原值为500万元。税务机关认定A公司无偿赠送,B
3、公司接受捐赠收入,均要补营业税和所得税? 怎么办?投资? 案例:接受捐赠还是增加投资?(母子公司之间资产的划拨,一定要通过增加注册资本或销售的方式进行,否则将会被视为接受捐赠),收入稽查,五、未按权责发生制原则确认的收入(第5行) (一)分期收款 实施条例23条: 以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现; 某企业采取分期收款方式销售商品,商品价值为250万元,对方可以分3年交付价款,每年100万元。(读懂申报表的知识) 会计制度:同税收规定无差异。 会计准则:权责发生制,而税收近似于收付实现制,因此产生差异,需要调整。,收入稽查,五、未按权责发生制原则确认的收入(第5行
4、) (一)分期收款 借:长期应收款 300万 贷:主营业务收入250万 未实现融资收益50万 借:主营业务成本210万 贷:库存商品210万 借:未实现融资收益 20万 贷:财务费用 20万 此时第一年应当调整如下:第5行,调减收入150万,第40行调增140万元(即调减140万成本),第36行,调减未确认融资收益20万元。申报表中未涉及分期收款的成本问题。 以上3个步骤,就完成了调整。,收入稽查,五、未按权责发生制原则确认的收入(第5行) (二)利息、租金、特许权使用费 企业所得税法实施条例十八、十九、二十条 均表述为:按照合同规定的收款日期的当天。 例如:某企业,租赁房屋,租赁期3年,每年
5、租金10万元,租赁费共30万元,第一年一次性收取租金。 借:银行存款30万 贷:预收账款20万 其他业务收入租金10万 附表1第12行填入:10万元,税收为30万元,所以在附表3第5行调增20万元; 第2年:调减10万元。第3年:调减10万元。,收入稽查,五、未按权责发生制原则确认的收入(第5行) (二)利息、租金、特许权使用费 延伸思考:一次性支付租金是否可以一次性计入费用? (条例47条) 延伸思考2:一次性收取租金,什么时间缴纳营业税? 专题:流转税的纳税义务发生时间 流转税未来走向是:收付实现制。(应收账款征收增值税,国务院调查:每年1000亿差额) 1、财税【2003】16号文件 2
6、、营业税暂行条例第12条 3、营业税暂行条例实施细则第24条 4、增值税暂行条例实施细则第38条,营业税纳税义务发生时间分析,增值税纳税义务发生时间,第三十八条 条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:(一)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天; (二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天; (三)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;,增值税纳税义务发生时
7、间,第三十八条 条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:(四)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天; (五)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天; (六)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天; (七)纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天。,所得
8、税收入,六、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益(附表3第7行+附表11第5行) 例如:某企业以1000万元投资到A公司,占A公司可辨识资产公允价值为1200万元(可能有潜亏或负商誉)。 借:长期股权投资投资成本(A公司)1200万元 贷:银行存款 1000万元 营业外收入 200万 附表11第5行的合计数。,负商誉的调整,所得税收入,七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益(附表3第7行+第15行免税收入) 投资股份:0-20% 参股 (没必要权益法) 20%-50%重大影响(权益法) 50%以上:控制 (合并会计报表) (一)被投资方当年实现利润1000万元,占有对方
9、40%股份。(条例第17条) 借:长期股权投资损益调整400万 贷:投资收益 400万 附表11:第7行400万,第10行:400万 附表3第7行第4列:调减400万。 附表3第15行为0.没有免税收入。,所得税收入,七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益(附表3第7行+第15行免税收入) (二)被投资方当年做出利润分配决定,决定分配以前年度会计利润400万(条例第17条) 借:应收股利400万 贷:长期股权投资-损益调整 400万 思考:是否属于免税收入,能否直接进行纳税调减? 附表11第7行:0,第8行:400万。第10行:-400万 附表3第7行第3列:调增400万。 附表5第
10、3行:400万 附表3 第15行 :调减400万,收入稽查,七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益(附表3第7行+第15行免税收入),收入稽查,七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益(附表3第7行+第15行免税收入) (三)被投资方当年做出利润分配决定,决定分配以前年度会计利润400万(成本法) 借:应收股利400万 贷:投资收益400万 思考:是否属于免税收入,能否直接进行纳税调减? 附表11第7行:400,第8行:400万。第10行:0 附表3第6行第3列:无调整项。 附表5第3行:400万 附表3 第15行 :调减400万,收入稽查,六、按权益法核算的长期股权投资持有
11、期间的投资损益(附表3第7行+第15行免税收入),收入稽查,专题:投资收益的税收待遇 (一)2008年以前 1、内资企业:补税率差(国税发【2000】118号) 2、外资企业:不缴税(国税发【1993】45号)胡萝卜政策! (二)2008年以后(中国人民站起来了) 1、内资企业:法26条、条例83条(免税收入) 2、外资企业:要征预提所得税(大棒政策),收入稽查,专题:重复征税以及其解决途径 (一)股息和利息比较。(消除重复征税) 1、居民企业之间的股息不征税。(消除重复征税) 2、个人股东股权投资(企业所得税和个人所得税一体化) (二)弥补亏损 1、总分支机构之间亏损弥补(不扭曲经济主体选择
12、) 2、母子公司合并纳税。基本不批准(法人纳税原则) (三)法定重复征税。 1、限额费用扣除(例如:业务招待费,已经全额缴纳个税) 2、对来源于中国的投资收益征收预提所得税。(国与国之间的税收管辖权的竞争) 莫斯科国航案件:对等原则!,收入稽查,专题:投资收益预提所得税专题 非居民企业:来源于中国境内的所得。 (1) 国税函【2008】112号(郭台铭大动大陆架构,意在避税) (2) 国税函【2009】81号文件(持有12个月以上,才能享受) (3) 国税函【2009】601号(排除导管公司等,实际受益人规则) (4)国税发【2009】124号(协定待遇3年内可以申请) (5)汇发【2008】
13、64号(以下为程序性内容,申请付汇证明) (6)汇发【2009】52号 (7)国税发【2008】122号(税收上关于售付汇证明) “从旧兼从轻的原则”与“法不溯及既往的原则” (8)财税【2008】001号第4条 (9) 财税【2009】69号第4条,稽查收入,附表5:15行(免税收入) 1行:免税收入 2行:国债利息收入(净价交易,只免利息) 3行:居民企业间投资收益(股票12个月持有的不算) 4行:非营利组织 财税【2009】122 财税【2009】123号 5行:其他收入 政策性搬迁收入?(国税函【2009】118号) 1、2种原因;2、3类收入; 3、3种抵扣事项 浙江地税问答:核定征
14、收不享受搬迁优惠政策。 专题:政府收回土地税收政策(一览表),稽查收入,四项政策的变化,使得申报表更加顺畅。 专题:免税收入是否要用来弥补亏损? 1、免税收入是可以否弥补亏损?(举例) 2、技术开发费和残疾人加计扣除,是否以不亏损为限? 3、公益救济性捐赠扣除的计算,是否需要倒算?(按会计利润的12% 计算) 4、应税所得是否需要弥补免税亏损?(沾光?),收入稽查,八、特殊重组(财税【2009】59号、60号) 六种重组方式的解读(股权收购课件) 九、一般重组 十、公允价值变动净收益(主表第8行+附表3第10行+附表7) (一)条例56条:历史成本原则 财税【2007】80号 (二) 1、 交
15、易性金融资产;3、投资性房地产 5行=(4-2)-(3-1) 即: 计税基础的变化公允价值的变化 2、交易性金融负债(调增调减方向相反) 纳税调整原则的两个例外:税收遵从会计原则 思考:投资性房地产的房产税问题?(财税【2008】152号) 可供出售金融资产的印花税为题?(企便函【2009】33号第6条),收入稽查,十、公允价值变动净收益(主表第8行+附表3第10行+附表7) (一)当年购进,当年公允价值变动,当年销售 1、2月购进50万,6月公允价值变动30万,10月卖掉。(无调整项目) 附表7第4行:0 第2行:0 附表7第3行:0 第1行: 0 分析:6月公允价值变动30万,应调减30万元。 10月销售时,投资收益应调增30万。 因此,调增调减消化,等于无调整项目。 因此:时间性差异,在当年实现,等于无差异。,当年购进,当年转让,收入稽查,十、公允价值变动净收益(主表第8行+附表3第10行+附表7) (二)跨年度销售(不需要另行调整) 2、08年2月购进50万,当年公允价值变动30万,09年10月卖掉。 2008年:附表7第4行:80 第2行:0万 附表7第3行:50 第1行:0万 因此,调增30万。 2009年:附表7第4行:0 第2行:80 附表7第3行:0 第1行:5 0 因此,纳税调减30万。 时间性差异,在两年内实现,需