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1、收入稽查,三、接受捐赠收入（表3第3行、表1第25行） （一）接受捐赠收入是否缴所得税？ 1、财税【1997】77号（资产转让时纳税，早已作废，不误解） 2、国税发【2003】45号（内资） 3、国税发【1999】195号（外资） 4、“纳税必要资金的理念” 国税发【2004】82号（三项所得递延纳税的规定） 5、过渡政策（国税函【2009】98号第2条）+财税【2009】59号文 6、浙江省地税2009年汇缴问答第24条特别规定允许递延 7、实施条例第21条（纳税时间+公司法要求）一脉相承，无变化。（余秋雨+章子怡诈捐门） （二）如何填表调整 借：资产 贷：资本公积 （制度）附表3第3行调整
2、。 营业外收入（准则） 附表1第25行，不调整。 思考：接受捐赠的固定资产，是否允许计提折旧？,收入稽查,三、接受捐赠收入（表3第3行、表1第25行） （三）稽查接受捐赠与改变交易模式（稽查角度） 稽查实务：接受捐赠计入资本公积的情形多发生在关联企业的“无偿划拨”。（想多缴税的方法） 交易模式：（1）某变电公司接受省电力公司划拨的资产，原值3000万元，省电力公司作为长期股权投资计账，变电公司计入“资本公积其他资本公积”，未增加注册资本。 税局认为：接受捐赠收入。应该怎么做？（销售） （2）某老板开了3个公司，将A公司的空置房屋划拨到B公司，房屋原值为500万元。税务机关认定A公司无偿赠送，B
3、公司接受捐赠收入，均要补营业税和所得税？ 怎么办？投资？ 案例：接受捐赠还是增加投资？（母子公司之间资产的划拨，一定要通过增加注册资本或销售的方式进行，否则将会被视为接受捐赠）,收入稽查,五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行） （一）分期收款 实施条例23条： 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 某企业采取分期收款方式销售商品，商品价值为250万元，对方可以分3年交付价款，每年100万元。(读懂申报表的知识） 会计制度：同税收规定无差异。 会计准则：权责发生制，而税收近似于收付实现制，因此产生差异，需要调整。,收入稽查,五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行
4、） （一）分期收款 借：长期应收款 300万 贷：主营业务收入250万 未实现融资收益50万 借：主营业务成本210万 贷：库存商品210万 借：未实现融资收益 20万 贷：财务费用 20万 此时第一年应当调整如下：第5行，调减收入150万，第40行调增140万元（即调减140万成本），第36行，调减未确认融资收益20万元。申报表中未涉及分期收款的成本问题。 以上3个步骤，就完成了调整。,收入稽查,五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行） （二）利息、租金、特许权使用费 企业所得税法实施条例十八、十九、二十条 均表述为：按照合同规定的收款日期的当天。 例如：某企业，租赁房屋，租赁期3年，每年
5、租金10万元，租赁费共30万元，第一年一次性收取租金。 借：银行存款30万 贷：预收账款20万 其他业务收入租金10万 附表1第12行填入：10万元，税收为30万元，所以在附表3第5行调增20万元； 第2年：调减10万元。第3年：调减10万元。,收入稽查,五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行） （二）利息、租金、特许权使用费 延伸思考：一次性支付租金是否可以一次性计入费用？ （条例47条） 延伸思考2：一次性收取租金，什么时间缴纳营业税？ 专题：流转税的纳税义务发生时间 流转税未来走向是：收付实现制。（应收账款征收增值税，国务院调查：每年1000亿差额） 1、财税【2003】16号文件 2
6、、营业税暂行条例第12条 3、营业税暂行条例实施细则第24条 4、增值税暂行条例实施细则第38条,营业税纳税义务发生时间分析,增值税纳税义务发生时间,第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,增值税纳税义务发生时
7、间,第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,所得
8、税收入,六、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（附表3第7行+附表11第5行） 例如：某企业以1000万元投资到A公司，占A公司可辨识资产公允价值为1200万元（可能有潜亏或负商誉）。 借：长期股权投资投资成本（A公司）1200万元 贷：银行存款 1000万元 营业外收入 200万 附表11第5行的合计数。,负商誉的调整,所得税收入,七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3第7行+第15行免税收入） 投资股份：0-20% 参股 （没必要权益法） 20%-50%重大影响（权益法） 50%以上：控制 （合并会计报表） （一）被投资方当年实现利润1000万元，占有对方
9、40%股份。（条例第17条） 借：长期股权投资损益调整400万 贷：投资收益 400万 附表11：第7行400万，第10行：400万 附表3第7行第4列：调减400万。 附表3第15行为0.没有免税收入。,所得税收入,七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3第7行+第15行免税收入） （二）被投资方当年做出利润分配决定，决定分配以前年度会计利润400万（条例第17条） 借：应收股利400万 贷：长期股权投资-损益调整 400万 思考：是否属于免税收入，能否直接进行纳税调减？ 附表11第7行：0，第8行：400万。第10行：-400万 附表3第7行第3列：调增400万。 附表5第
10、3行：400万 附表3 第15行 ：调减400万,收入稽查,七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3第7行+第15行免税收入）,收入稽查,七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3第7行+第15行免税收入） （三）被投资方当年做出利润分配决定，决定分配以前年度会计利润400万（成本法） 借：应收股利400万 贷：投资收益400万 思考：是否属于免税收入，能否直接进行纳税调减？ 附表11第7行：400，第8行：400万。第10行：0 附表3第6行第3列：无调整项。 附表5第3行：400万 附表3 第15行 ：调减400万,收入稽查,六、按权益法核算的长期股权投资持有
11、期间的投资损益（附表3第7行+第15行免税收入）,收入稽查,专题：投资收益的税收待遇 （一）2008年以前 1、内资企业：补税率差（国税发【2000】118号） 2、外资企业：不缴税（国税发【1993】45号）胡萝卜政策！ （二）2008年以后（中国人民站起来了） 1、内资企业：法26条、条例83条（免税收入） 2、外资企业：要征预提所得税（大棒政策）,收入稽查,专题：重复征税以及其解决途径 （一）股息和利息比较。（消除重复征税） 1、居民企业之间的股息不征税。（消除重复征税） 2、个人股东股权投资（企业所得税和个人所得税一体化） （二）弥补亏损 1、总分支机构之间亏损弥补（不扭曲经济主体选择
12、） 2、母子公司合并纳税。基本不批准（法人纳税原则） （三）法定重复征税。 1、限额费用扣除（例如：业务招待费，已经全额缴纳个税） 2、对来源于中国的投资收益征收预提所得税。（国与国之间的税收管辖权的竞争） 莫斯科国航案件：对等原则！,收入稽查,专题：投资收益预提所得税专题 非居民企业：来源于中国境内的所得。 （1） 国税函【2008】112号（郭台铭大动大陆架构，意在避税） （2） 国税函【2009】81号文件（持有12个月以上，才能享受） （3） 国税函【2009】601号（排除导管公司等，实际受益人规则） （4）国税发【2009】124号（协定待遇3年内可以申请） （5）汇发【2008】
13、64号（以下为程序性内容，申请付汇证明） （6）汇发【2009】52号 （7）国税发【2008】122号（税收上关于售付汇证明） “从旧兼从轻的原则”与“法不溯及既往的原则” （8）财税【2008】001号第4条 （9） 财税【2009】69号第4条,稽查收入,附表5：15行（免税收入） 1行：免税收入 2行：国债利息收入（净价交易，只免利息） 3行：居民企业间投资收益（股票12个月持有的不算） 4行：非营利组织 财税【2009】122 财税【2009】123号 5行：其他收入 政策性搬迁收入？（国税函【2009】118号） 1、2种原因；2、3类收入； 3、3种抵扣事项 浙江地税问答：核定征
14、收不享受搬迁优惠政策。 专题：政府收回土地税收政策（一览表）,稽查收入,四项政策的变化，使得申报表更加顺畅。 专题：免税收入是否要用来弥补亏损？ 1、免税收入是可以否弥补亏损？（举例） 2、技术开发费和残疾人加计扣除，是否以不亏损为限？ 3、公益救济性捐赠扣除的计算，是否需要倒算？（按会计利润的12% 计算） 4、应税所得是否需要弥补免税亏损？（沾光？）,收入稽查,八、特殊重组（财税【2009】59号、60号） 六种重组方式的解读（股权收购课件） 九、一般重组 十、公允价值变动净收益（主表第8行+附表3第10行+附表7） （一）条例56条：历史成本原则 财税【2007】80号 （二） 1、 交
15、易性金融资产；3、投资性房地产 5行=（4-2）-（3-1） 即： 计税基础的变化公允价值的变化 2、交易性金融负债（调增调减方向相反） 纳税调整原则的两个例外：税收遵从会计原则 思考：投资性房地产的房产税问题？（财税【2008】152号） 可供出售金融资产的印花税为题？（企便函【2009】33号第6条）,收入稽查,十、公允价值变动净收益（主表第8行+附表3第10行+附表7） （一）当年购进，当年公允价值变动，当年销售 1、2月购进50万，6月公允价值变动30万，10月卖掉。（无调整项目） 附表7第4行：0 第2行：0 附表7第3行：0 第1行： 0 分析：6月公允价值变动30万，应调减30万元。 10月销售时，投资收益应调增30万。 因此，调增调减消化，等于无调整项目。 因此：时间性差异，在当年实现，等于无差异。,当年购进，当年转让,收入稽查,十、公允价值变动净收益（主表第8行+附表3第10行+附表7） （二）跨年度销售（不需要另行调整） 2、08年2月购进50万，当年公允价值变动30万，09年10月卖掉。 2008年：附表7第4行：80 第2行：0万 附表7第3行：50 第1行：0万 因此，调增30万。 2009年：附表7第4行：0 第2行：80 附表7第3行：0 第1行：5 0 因此，纳税调减30万。 时间性差异，在两年内实现，需
