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1、第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序,1、产品成本核算的要求和原则 2、成本（cost）、费用（charge）的分类 3、产品成本核算的一般程序 4、工业企业成本核算的会计科目和账务处理,第一节 产品成本核算的要求和原则,一、成本核算的要求 1、算管结合，算为管用 什么是算？ 什么是管？,成本核算,企业成本管理,把成本核算工作和成本管理工作结合起来，并用成本核算为成本管理服务。,2、正确划分各种费用的界限 （1）正确划分应否计入产品成本与期间费用的界限 （2）正确划分产品生产费用与期间费用的界限 （3）正确划分各月份费用的界限 （4）正确划分各种产品的费用界限 （5）正确划分完工产品与在产
2、品的费用界限 3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法,4、作好各项基础工作 （1）制定合理定额，加强定额管理 （2）建立健全计量验收盘点制度 （3）建立健全原始记录制度 反映原材料消耗方面的原始记录 反映人工消耗方面的原始记录 反映各种费用支出的原始记录 反映生产和产出方面的原始记录 （4）建立内部结算制度与结算价格,5、根据生产特点和管理要求，采用适当成本计算方法 基本方法 辅助方法,品种法、分批法、分步法,分类法、定额法,二、产品成本核算的原则,1、分期性原则 2、配比原则 3、适应性原则 4、一贯性原则 5、重要性原则 6、实际成本计价原则 7、效益性原则,第二节 成本（cost）费用
3、（charge）的分类一、生产费用与产品成本,1、生产费用（Operating Costs）：是指企业在一定时期内发生于生产中各种耗费的总和。包括：生产中所消耗的原材料、燃料、动力、支付的工资、提取的福利费、折旧费、修理费和其他支出。 费用可以分为工业生产费用与非工业生产费用。 工业生产费用是指从事商品生产而发生的费用，它构成产品成本；非工业生产费用是指从事非工业性生产而发生的费用，它不构成产品成本。如生产车间为企业在建工程、职工福利部门提供劳务作业所发生的费用。,2、产品成本（Manufacture Costs）,生产产品而发生于生产中的各种生产费用的总和。它包括生产产品所消耗的原材料、燃料
4、、动力、支付的工资、提取的福利费、折旧费、修理费和其他支出。 产品成本可以分为车间成本、生产成本和销售成本。车间成本是指生产车间内发生的产品成本；生产成本是各个车间成本的总和，也称产品工厂成本；销售成本是指已经实现销售而结转的产品生产成本。,3、生产费用与产品成本的关系,既有联系又有区别 联系在于： （1）二者在本质上是一致的； （2）生产费用中的工业生产费用构成产品的生产成本。 区别在于： （1）支出范围不同 （2）反映价值形成的角度和标准不同； （3）数额不相等。,4、正确执行成本开支范围的规定，应注意划清以下几条界限,（1）划清资本支出和收益支出的界限； （2）划清成本支出和营业外支出的
5、界限； （3）划清资本支出与期间费用的界限； （4）划清本期与非本期费用的界限； （5）划清各种产品成本的界限；,二、成本费用按经济内容分类,外购材料 外购燃料 外购动力 工资 计提的职工福利费 折旧费 利息费用 税金 其他费用,这种分类的结果称为费用要素，或要素费用。其作用在于： 可以反映一定时期内总共发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析各个时期各种费用的构成和水平； 这种分类反映了外购材料、外购燃料和工资的实际支出是多少，因而为编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供了依据； 外购材料和燃料的多少与材料和燃料的储备资金定额及其周转速度密切相关。,三、按经济用途分类（成本费用项目）,生产成本
6、项目 （）直接材料 （）直接工资 （）制造费用,企业在规定或调整成本项目时应考虑如下问题： （）费用在管理上有无单独反映、控制和考核的要求； （）费用在产品成本中比重的大小； （）为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小；,期间费用项目 （）管理费用 （）销售费用 （）财务费用 这种分类便于按费用的用途考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支出是否合理、节约。,根据我国现行财务制度规定，一般将工业企业产品成本构成项目分为以下几项： 直接材料 直接工资 制造费用,会计科目可以设置为： 原材料 燃料和动力 工资及福利费 制造费用,建筑安装工程成本项目,人工费 材料费 机械使用费 其他直接
7、费 现场经费（间接费用）,房地产开发产品成本项目,土地征用及迁移补偿费 前期工程费 基础设施费 建筑安装工程费用 配套设施费用 开发间接费用,四、其他分类1、按与生产工艺过程的关系分,（1）直接生产费用 （2）间接生产费用,2、按计入产品成本的方法分为,（1）直接计入费用 （2）间接计入费用,3、按与产品产量的关系（成本特性）分,（1）变动费用 （2）固定费用,4、按成本的对象性分类,（1）产品成本 （2）责任成本,5、按成本的可控性分类,（1）可控成本 （2）不可控成本,6、按成本的决策性分类,（1）相关成本:机会成本,差别成本, 付现成本、可延缓成本、可避免成本、重置成本、边际成本 （2）
8、非相关成本:沉没成本、不可延缓成本、不可避免成本,7、按成本的时间性分类,（1）预期成本 （2）历史成本,第三节 产品成本核算的一般程序,1、对工业企业各项费用要素进行审核,确定费用应不应该开支,已经开支的费用该不该计入生产经营费用,计入生产经营费用的开支该计入产品成本还是期间费用（要素费用的归集与分配）; 2、跨期费用(待摊费用、预提费用)的归集与分配; 3、部门费用在各产品之间进行分配和归集; 4、废品损失的归集与分配 5、费用在完工产品与在在产品之间进行分配与归集,产品成本核算程序图,原始凭证及有关资料,不可修复 废品损失 计算表,废品损失 明细帐,废品损失 分配表,基本生产 明细帐,材
9、料、工资、 折旧等要素 费用分配表,辅助生产 明细帐,辅助生产 费用分配表,待摊费用、 预提费用 明细帐,制造费用 明细帐,待摊费用 分配表,制造费用 分配表,审核与确认,费用计入产品成本,确定完工产品成本,第四节 工业企业成本核算的会计科目和账务处理,一、成本会计科目 1、生产成本基本生产成本、辅助生产成本 2、制造费用 3、废品损失 4、停工损失 5、待摊费用 6、预提费用 7、递延资产 8、管理费用 9、销售费用 10、财务费用 根据企业实际情况，可以适当增设和简化科目。,二、工业企业成本费用核算的账务处理,原材料,基本生产成本,应付工资,辅助生产成本,应付福利费,待摊（预提）费用,累计折旧,银行存款,在建工程,固定资产,本年利润,产成品,
