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1、2010年中国财税政策改革变化分析与运用,第一部分 2010年税制改革最新动态,2010年新一轮税制改革的基本框架 税制简介 “税制”，是国家根据税收政策、通过法律程序确定的征税依据和规范，它包括税收体系和税制要素 税收体系，是指税种、税类的构成及其相互关系 税制要素，是指构成每一种税的纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等基本要素。 广义的税收制度，还包括税收管理体制和税收征收管理制度 改革目标 简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，优化税制结构，公平税收负担, 税制改革的必要性 案例1：增值税名不符实 某制造业购进材料100万元用于生产甲产品，发生人工费80万
2、元，折旧费50万元，付现制造费用20万元，销售300万元，增值税率17%。 材料进项税10017%17万元 固定资产进项税5017%8.5万元（假设） 销项税30017%51万元 应缴增值税51178.525.5万元 如果固定资产当初未扣除进项税 应缴增值税511734万元,思考？ 企业增值多少？ 增值额30010080502050万元 应缴增值税 5017%8.5万元 实际缴纳增值税25.5万元或者34万元 结论：显然企业多负担增值税17万元（25.58.5）或者25.5万元（348.5）,案例2：收入越多税后越少 某公司职员A年终奖23988元，职员B年终奖24120元，AB每月收入均超过
3、2000元 职员A适用税率为10%，速算扣除数为25元； 年终奖应交个税2398810%252373.8元 税后所得239882373.821614.2元 职员B适用税率为15%，速算扣除数为125元； 年终奖应交个税2412015%1253493元 税后所得24120349320627元 奇怪！年终奖高出132元的职员A实际税后收入比年终奖低的职员B少987.2, 企业面临的税制风险 税法概念不清 什么叫加工？ 什么叫种植？ 什么叫价格明显偏低而没有正当理由？,税前扣除政策 新税法第8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额
4、时扣除 何谓实际发生？实际支付？取得发票？ 何谓有关？与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营） 何谓合理？符合生产经营活动常规；应当计入当期损益或者有关资产成本；是必要的支出；是正常的支出, 定性描述太多 企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：国税函20093号 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代 扣代缴个人所得税义务。 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的, 区域
5、税制差异 案例：广东省的A企业将其持有的甲公司的股权80%以3000万元的价格转让给安徽B企业。双方约定合同签订日支付500万元，股权变更前支付500万元，甲公司变更工商登记后支付其余的2000万元。,后发薪企业的工资扣除问题 问题：企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税前扣除吗？ 批复：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。所以，即使企业计提了职工工资，但是没有发放，也不可以在企业所得税前扣除。 国家税务总局纳税服务司 2009年5月25日,2010年新一轮税制改革的基本内容 个人所得税改革 物业税改革 增值税最新配套政策 营业税最
6、新配套政策 企业所得税最新配套政策 统一内外资城市维护建设税、教育费附加税 已经统一 2007年统一了内外资车船税 2008年统一了内外资企业所得税和耕地占用税 2009年统一了内、外资房地产税,简税制主要精简哪些税种 现行18种 改革后的15种 增值税 合并 货物劳务税 营业税 合并 消费税 保留 车辆购置税 保留 关税 保留 企业所得税 保留 个人所得税 保留 土地增值税 保留 房产税 合并 物业税 城镇土地使用税 合并,耕地占用税 保留 契税 保留 资源税 保留 车船税 合并 车船税 船舶吨税 合并 印花税 保留 城市维护建设税 保留 烟叶税 保留,宽税基主要是扩大哪些方面 严格控制职工
7、福利费在职工总收入中的比重 国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。 增加资本利得税方面的税收来源，对个人转让上市公司限售股取得的征税 资源税自来水！, 低税率主要将哪些高税率调整为低税率 个人所得税率45%调为40%；对于3000元至5000元这一区间内的居民(中等收入阶层)收入采取5%低税率政策 其他税种税率问题 提高扣除标准问题,严征管主要采用哪些手段和方法 积极推进税务机关内部之间、国税局和地税局之间信息共享 做好跨地区经营汇总纳税企业信息交换等工作。 健全税收风险预警等
8、指标体系，加强信息比对，查找和堵塞征管漏洞。 创新发票管理模式，积极试行网络发票 继续推广应用税控收款机,汇总纳税问题 总分机构税率相同 总分机构的税率保持一致，都是25%。总机构计算2008年四季度应纳税所得额（假设与实际利润额保持一致400万元），应纳税额为100万元，其总机构有六个跨省市设立的二级非法人分支机构。2007年度（基年）三项指标如下表，单位为万元,分支机构甲和乙各自的分配比例 （100/1000）0.35（100/1000）0.35（100/1000）0.3 0.0350.0350.0300.110% 分支机构甲和乙各自分配的税额5010%5万元 分支机构丙至己四个分支机构各
9、自的分配比例 （200/1000）0.35（200/1000）0.35（200/1000）0.30.0700.0700.060 0.220% 分支机构丙至己四个分支机构各自的分配税额 502010万元,则预缴税额如下表，单位为万元 在企业所得税汇算清缴时，上述总分机构统一按照总机构的税率进行汇算清缴计算年度应税额,总分机构税率不相同 总机构统一计算的2008年三季度应纳税所得额为100万元，其总机构有六个跨省市设立的二级非法人分支机构。2007年度（基期年度）三项指标及适用税率如下表，单位为万元。假定丙丁两个分支机构位于西部大开发地区，2008年依然适用15%的优惠税率，戊己两个分支机构位于经
10、济特区，2008年适用18%的过渡性税率,总分支机构基本情况如下：,首先计算25%税率地区（甲乙所在地区）的应纳税所得额为：10050%（100/600）0.35（100/600）0.35（100/600）0.32 16.67万元 对应的应纳税额为：16.67万元25%4.17万元 其次计算15%税率地区（分支机构丙、丁所在地区）的应纳税所得额为：10050%（100/600）0.35（100/600）0.35（100/600）0.3 2 16.67万元 对应的应纳税额为：16.67万元15%2.5万元,同样方法计算出18%税率地区(分支机构戊几所在地区)的应纳税所得额为：10050%（100
11、/600）0.35（100/600）0.35（100/600）0.3 216.67万元 对应的应纳税额为：16.67万元18%3万元 合计：2008年第三季度需要预缴的应纳税额 10050%25%4.1732.5 22.17万元,其中，在总机构所在地预缴22.1750%11.085 其余的50%的税款即11.085万元，应在六个分支机构所在地按照三因素法进行分配。由于案例中给出的六个分支机构的三因素完全一致，税款应该各占11.085万元的1/6即1.8475万元,2010年总局重点要查哪些行业和企业 指令性检查：药品经销行业、房地产及建筑安装行业和交通运输行业 指导性检查：营利性医疗和教育机构
12、、年所得额12万元以上个人所得税自行申报以及其他各地认为需要开展税收专项检查的项目 专项检查：非居民企业税收 重点查处：虚开和接受虚开增值税专用发票、骗取出口退税, 检查中企业面临的执法风险 税务执法人员业务素质低下 2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查 问题：当你向税务机关咨询税法时，你认为税务人员的业务素质? 高 14.6% 较高 13% 一般 35.1% 较差 37.3%,税法规定存在执法差异空间 企业所得税核定征收办法（试行）国税发200830号第五条规定： 采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定,人为设置障碍 2008年3月12日国家税务总局税
13、务人员服务调查 问题：当你向税务机关咨询税法时，税务人员的态度？ 好 19.9% 较好 15.6% 一般 25.9% 较差 38.6%,检查中企业面临的运用风险 不能预见业务活动产生后果短视 营业税条例第14条：纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款,对税法理解存在误解误解 财税2008121号 企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合
14、本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除,对税法规定不了解不知 无法支付的应付帐款 企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第13号）第五条的规定，因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税,企业清算问题 200
15、7年1月，甲企业用银行存款300万投资设立乙企业，占100%的股权。乙企业2007年和2008年分别实现利润50万元和80万元，均未实施分配。2009年甲企业因战略调整将乙企业清算，实现清算所得470万元。 2007年 借：长期股权投资 300 贷：银行存款 300 2009年借：银行存款 470 贷：长期股权投资 300 投资收益 170,财税200960号：关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本
16、的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失,法不容情永远都会明知故犯的错误 礼品的涉税问题 中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条规定：个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。, 应对措施 精通与公司业务相关的税收法规，减少风险 梳理企业业务流程，使其合理化和规范化 加强财务分析，减少异常现象或检查线索 规范会计核算 资料（合同）存档，规范管理 加强与税务沟通,第二部分 2010年个人所得税综 合税制改革最新内容,综合个人所得税的基本框架 个人所得税制从分类征收到综合征收 综合所得税制是把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算征收所得税
