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1、中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 主讲教师：刘华辉,2020/7/29,1,第三章 应收和预付款项Chapter 3 Receivables and prepayments,本章主要内容 一、应收账款二、应收票据 三、预付账款 四、其他应收款,第一节 应收账款Section 1 Account receivable,一、应收账款的计价 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等原因，应向客户收取的款项。 应收账款计价即如何确定应收账款的入账价值。 确定应收账款的入账价值需要考虑如下因素：,2020/7/29,3,1、商业折扣（Trade discou
2、nt） 企业为了鼓励购货单位多购买商品而给予的价格优惠。 应收账款按扣减商业折扣以后的实际售价入帐。 2、现金折扣（Cash discount ） 企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货单位早日偿还所欠货款，允诺在一定的还款期内给予的折扣优惠。 现金折扣表示方式：210，1/20，n30,2020/7/29,4,表示：该笔货款必须在30天内全额偿付，如客户于10天内付款，给予2的折扣；在11天至20天之间付款，给予1的折扣；在21天至30天之间付款就不给予折扣。 存在现金折扣的情况下，应收账款按总价法入账，即按尚未享受现金折扣的金额入帐，现金折扣在实际发生时计入财务费用。 3、销售折让(Sa
3、les allowance ) 企业因售出商品的品种、规格、质量等原因而在售价上给予购货单位的减让。 当发生销售折让时，销货单位应冲减当期的销售收入。,2020/7/29,5,二、应收账款的会计处理 (一)没有商业折扣，按应收的全部金额入账。 例3-1售给兴华公司一批商品，发票上列示的商品价款10000元，增值税额1700元，共计11700元，已向银行办妥委托收款手续。,借：应收账款兴华公司 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额)1700,Dr： Account receivable XinHua Co. 11700 Cr： Core business rev
4、enue 10000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable (output VAT) 1700,2020/7/29,6,(二)有商业折扣，按扣除商业折扣的金额入账。 例3-2售给锦华公司一批商品，价目表上的金额合计为200000元，由于成交量较大，本公司同意给其10%的商业折扣，增值税率为17%。,借：应收账款锦华公司 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税(销项税额) 30600,Dr： Account receivable JinHua Co. 210600 Cr： Core business revenue
5、180000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable (output VAT) 30 600,2020/7/29,7,(三)在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 例3-3售给B公司商品20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税率为17%，产品发出并办理了托收手续。,借：应收账款B公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400,Dr： Account receivable B Co. 23400 Cr： Core business reven
6、ue 20000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable (output VAT) 3400,2020/7/29,8,上述货款如在10天内收到，则分录为：,借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款B公司 23400,Dr：Cash in bank 23000 Financial expenses 400 Cr： Account receivable B Co. 23400,2020/7/29,9,上述货款如在21天以后收到，则分录为：,借：银行存款 23400 贷：应收账款B公司 23400,Dr：Cash in bank 2
7、3400 Cr： Account receivable B Co. 23400,2020/7/29,10,(四)发生销售折让时，冲减销售收入 例3-4售给C公司一批商品，发票上列示的商品价款200000元，增值税额34000元，共计234000元，已向银行办妥委托收款手续。 (1)办妥托收手续时,借：应收账款C公司 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000,2020/7/29,11,(2)C公司在验收商品时发现品质未达标，要求退货。经协商，给予C公司10%的折让，已收到C公司汇款。,借：银行存款 210600 贷：应收账款C公司 234000 应
8、交税费应交增值税(销项税额) 3400 主营业务收入 20000,2020/7/29,12,三、坏账损失(loss on bad debt) 坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。 (一)直接转销法(direct write-off method ) 在该方法下，企业在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接记入当期损益（资产减值损失）。,2020/7/29,13,例3-5客户E公司所欠货款20,000元已超过3年，且屡催无效，公司管理层认为该笔货款无法收回，应作为坏账损失处理。,借：资产减值损失坏账损失 20 000 贷：应收账款E公司 20 000
9、,Dr：Loss on assets depreciation 20 000 Cr：Account receivable ECo. 20 000,2020/7/29,14,如这笔已冲销的应收账款以后又收回，则会计分录为：,（1） 借：应收账款E公司 20 000 贷：资产减值损失坏账损失 20 000,（2） 借：银行存款 20 000 贷：应收账款E公司 20 000,2020/7/29,15,（二）备抵法(Allowance method ) 在该法下，应按期估计坏账损失，记入“资产减值损失”账户，形成坏账准备。 实际发生坏账损失时，按坏账的金额冲减坏账准备金，同时转销应收账款。 我国规定
10、坏账损失的核算采用备抵法。 (1)应收账款余额比率法 按应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。 例3-6公司1998年年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3%；1999年客户甲单位发生了坏账损失60000元，年末应收账款1200000元；2000年，已冲销的甲单位应收账款60000元又收回，期末应收账款1300000元。,2020/7/29,16,(1)1998年末提取坏账准备 (2)1999年 冲销坏账：,借：资产减值损失坏账损失 30000 贷：坏账准备 30000,借：坏账准备 60000 贷：应收账款甲单位 60000,Dr： Loss on assets dep
11、reciation 30000 Cr：Reserve for bad debts 30000,2020/7/29,17,年末提取坏账准备：,借：资产减值损失坏账损失 66000 贷：坏账准备 66000,坏账准备的余额应为: 1200000 3%=36000 应提取的坏账准备为: 36000+30000=66000,2020/7/29,18,(3)2000年 收回1999年冲销的甲单位应收账款60000元 年末提取坏账准备：,借：应收账款甲单位 60000 贷：坏账准备 60000 同时， 借：银行存款 60000 贷：应收账款甲单位 60000,借：坏账准备 57000 贷：资产减值损失坏账
12、损失 57000,坏账准备的余额应为1300000 3%=39000 应提取的坏账准备为39000-96000=-57000,2020/7/29,19,坏账准备明细帐,36000,66000,39000,57000,2020/7/29,20,2.账龄分析法(Aging-of-accounts method) 根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。 理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性越大。 例3-7某企业年初“坏账准备”的余额为贷方6300元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：,2020/7/29,21,分录为： 3.销货百分比法(Percent-of-sales me
13、thod) 根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。 例3-8某公司当年赊销总额为200万元，估计坏账损失率为1%，年末应计提坏账损失2万元。,借：资产减值损失坏账损失 10 000 贷：坏账准备 10 000,借：资产减值损失坏账损失 20 000 贷：坏账准备 20 000,2020/7/29,22,第二节 应收票据 Section 2 Note receivable,一、应收票据概述 （一）应收票据的概念和分类 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。 （二）应收票据的计价 按面值入账 不提坏账准备 到期收不回的应收票据转做应收账款。,2020/7/29,23
14、,2020/7/29,24,（三）票据到期日的确定 （1）按月份定期 出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最后一天。 思考：2008年2月28日出票，为期3个月的商业汇票，到期日为哪一天？ 2008年2月29日出票，为期3个月的商业汇票，到期日又为哪一天？ （2）按天数计算。 从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算尾。 （3）按规定日期定期。 按汇票上具体制定的日期为到期日。,2020/7/29,25,二、应收票据的核算 例3-9公司2003年8月1日销售一批产品给A公司，货款100000元，增值税17000元。9月1日收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%
15、。2004年3月1日票据到期收到票款和利息。 (1)2003年8月销售商品,借：应收账款A公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000,2020/7/29,26,(2)2003年9月收到商业汇票,借：应收票据A公司 117000 贷：应收账款A公司 117000,2020/7/29,27,(4)2004年3月票据到期收回票款和利息 (5)若商业汇票到期时A公司无力偿还票款而被银行退票，则作分录如下：,收款金额=117000(1+10%126)=122850 2004年的票据利息=11700010%212=1950,借：银行存款 122850 贷
16、：应收票据A公司 117000 财务费用 5850,借：应收账款A公司 122850 贷：应收票据A公司 117000 财务费用 5850,2020/7/29,28,三、应收票据的贴现 (一)票据贴现的含义 持有商业汇票的企业如在票据到期前需要用款，可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。 贴现即“贴息兑现”之意，持票人将未到期的票据背书后送交银行，银行从票据到期金额中预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将余额付给贴现申请人。 特点： 实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款 到期时由付款人（承兑人）承兑票款 贴现利息实行预扣,2020/7/29,29,(二)应收票据贴现的核算,（1）计算票据到期值 带息票据到期值面值(1+利率期限) （2）计算贴现期。 （3）计算贴现利息。 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 （4）计算贴现收款金额。 贴现实收金额=
