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1、第十一章 所有者权益Owners Equity,所有者权益在财务报表中的列报,资本金,资本公积,留存收益,所有者权益概述,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的概念与特征,概念,特征,与债权人权益的区别,使用的期限不同 偿付的义务不同 享有的权利不同,所有者对净资产的求偿权，金额取决于资产和负债的计量。,二、企业组织形式与所有者权益的关系,共同点：非法人企业，无限清偿责任。,由两个或两个以上投资人共同出资、合伙经营的企业。,独资,合伙,公司,由个人出资，独自享有所有权及控制权的企业。,独资企业,合伙企业,三、所有者权益的分类,资本金,资本公积,留存收益,资本（股本） 溢价,其他资本 公积,盈
2、余公积,未分配 利润,第二节 资本金,资本金,投资人投入资本，包括初始投资、追加投资，与注册资本相等。,称谓： 有限责任公司实收资本 股份有限责任公司股本,一、实收资本,帐户设置：,实收资本,企业现有 实收资本,投资人减少 注册资本,投资人投入 实收资本,明细帐：按投资人设立,注：实收资本余额应与注册资本一致,（一）公司设立时资本筹集的核算,出资方式：,货币 实物 无形资产 长期股权投资,接受资产：货币按实际收到的金额计量，其他资产按投资各方协议价计量，协议价不公允的除外。 实收资本：按投资人在注册资本中所占份额计量。 差 额：超过注册资本投资部分计入“资本公积”。,计量方式：,确认时点：,货
3、币资产实际收款时确认； 其他资产办理财产权转移手续后确认。,举例见276【例1】,（二）经营期间资本变动的核算,1、增加注册资本,将资本公积、盈余公积和未分配利润转为实收资本 股东投入，包括原股东追加投资和新增股东投资； 将债务重组转为实收资本； 以权益结算的股份支付在行权日增加实收资本。,2、转让出资 转让股权，在“实收资本”明细账转换股东即可,3、减少注册资本,业务萎缩，造成资本过剩； 重大亏损，短期内不能期望以利润或公积金来弥补,二、股本,（一）股票的分类,（二）设立发行,由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司,由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余向社会公开募集而设立公司。,注意
4、：以募集方式设立公司，发起人认购的股份不得低于公司股份的法定比例。,发起设立,募集设立,帐户设置：,股本,减少股票的面值,发行股票的面值,现有股票的面值,明细帐：按普通股、优先股设置,备查登记：核定股本总额、股份总数、每股面值等,溢价发行的股票，应从溢价中扣除，冲减资本公积中的股本溢价。 按面值发行的股票或溢价发行的股票溢价不足抵扣的，不足抵扣的部分，依次冲减盈余公积和未分配利润。,发行方式： 面值发行、溢价发行，不得折价发行,发行费的处理方式：,举例见P280【例2】,(三）股本扩张,1、增加股本,会计处理与公司设立发行股票的会计处理相同。 举例见280【例3】,发行新股,可转换债券转换为股
5、票,性质,兼有债券和股票的双重性质,价格,发行价格=债券的价值+转换权的价值,初始确认时拆分,将债券的面值和票面利息按不含转换权债券的市场利率折算的 现值,权益成分,发行价格扣除负债成分后的差额,负债成分,交易费,分 摊,会计处理,负债成分，通过“应付债券可转换公司债券”明细账户进行核算,在转换为股票之前，比照一般长期债券进行会计处理 权益成分，通过“资本公积其他资本公积”明细账户进行核算,举例见281【例4】,股票股利、资本公积和盈余公积转增股本,送红股,2、认股权证,认股权证,特定的契约，持有人有权在未来某一特定日期或特定期间内，以约定的价格（行权价格）购买或卖出一定数量的股票。,单独发行
6、 配股发行 嵌入式发行,发行方式,会计处理,举例见P284【例5】 【例6】,有价值的认股权证予以确认 可设“认股权证”账户核算,（四）库存股,库存股,发行后重新回购或者通过其他方式取得的本公司尚未注销的股票。,注意：,库存股不能作为公司的资产，只是股东权益的减少 库存股不为任何人所有，在分派股利、投票表决和清算中均不予考虑,计价方法,面值计价,成本计价,我国采用,帐户设置：,库存股,收购本公司股份支付的成本,转让或注销库存股的成本,公司已收购但未注销的库存股成本,注意：“库存股”属所有者权益备抵账户,库存股帐务处理,收购时：按实付金额记入库存股 注销时：按资本、留存收益顺序冲减,为减少注册资
7、本收购本公司股份,股东因对股东大会做出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份,为奖励本公司职工而收购本公司股份,举例见P286【例7】,举例见P286【例8】,（五） 股份支付,股份支付,分类,企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,以权益结算的股份支付,企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,以现金结算的股份支付,企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。,股份支付的会计处理,授予日,等待期内每个资产负债表日,可行权日之后,授予日,指股份支付协议
8、获得批准的日期。,会计处理,一般不做会计处理，除立即可行权的，但立即可行权的股份支付很少。,等待期内每个资产负债表日,等待期,可行权条件得到满足的期间。,等待期长度的确定方法：,可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间 可行权条件为规定业绩的股份支付，在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度,计入费用的股份支付金额的计算应考虑的因素：,会计处理,对职工股份的价值确定 预计可行权权益工具的数量,每个资产负债表日，根据最新信息修正。 在可行权日，最终预计可行权数量应与实际可行权数量一致。,权益结算的，按授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续变动。 现金结算的，按每个
9、资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。,当期确认的成本费用：,当期累计应确认的成本费用,=,截至当期累计应确认的成本费用,前期累计已确认金额,帐务处理：,以权益结算的股份支付，确认当期成本费用的同时，相应增加资本公积。 以现金结算的股份支付，确认当期成本费用的同时，相应增加有关负债。,举例见288【例9】 【例10】,可行权日之后,可行权日,可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。,会计处理原则：,权益结算的股份支付，不调整已确认的成本费用和所有者权益。 现金结算的股份支付，将负债公允价值变动计入当期损益。,举例见P291 【例11】【例12】,回购股份进行
10、职工期权激励,属于权益结算的股份支付,会计处理：,回购股份 确认成本费用 职工行权,举例见P292【例13】,第三节 资本公积,企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失,资本公积,包括：资本（股本）溢价 其他资本公积,特点,与资本金差异 与留存收益差异,一、资本溢价或股本溢价,（一）资本溢价,资本溢价,有限责任公司投资者的出资额大于其在公司注册资本中所占份额的差额。,注：一人有限公司和国有独资公司除外。,溢价原因：,企业未确认的自创商誉； 分享原投资者留存收益份额； 其他原因。,举例见P294【例14】【例15】,增资时C在注册资本中所占的数额,增
11、资前股东权益,增资前注册资本=100万+100万=200万 增资后注册资本= 200万/(1-20%)=250万 C应投入的注册资本= 250万*20%=50万,P294【例14】,若C只投入注册资本增资后股东权益,结论：增资后A、B股东权益减少,增资时C在注册资本中所占的数额,增资后股东权益,增资前净资产=100万+100万+40万=240万 增资后净资产= 240万/(1-20%)=300万 C应投入的资本总额= 300万*20%=60万 其中：注册资本50万 资本公积10万,会计处理： 借：银行存款 600 000 贷：实收资本C 500 000 资本公积资本溢价 100 000,（二）
12、股本溢价,发行股票 可转换公司债券转为股本时可能产生股本溢价,溢价原因：,股本溢价,股份有限责任公司实际取得投资额大于股票面值总额的差额 。,二、其他资本公积,除资本溢价或股本溢价项目以外形成的资本公积，主要是由企业非日常活动所形成的直接计入所有者权益的利得和损失构成。,其他资本公积,其他资本公积,自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,以权益结算的股份支付在等待期内将取得的职工或其他方提供的服务,举例参见P289【例9】和P291【例11】,举例见P297【例17】,采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益以外的所有者权益变动,举例见P297【例17】,将持有至到期投
13、资与可供出售金融资产重分类,可供出售金融资产后续计量,现金流量套期和境外经营净投资套期,举例见298【例18】,举例见299【例19】,第四节 留存收益,留存收益,历年实现的利润留存于企业的积累，是税后利润减去分派的股利后留存企业的部分。,拨定用途盈余公积 未拨定用途未分配利润,税后利润分配顺序：,弥补亏损 提取法定盈余公积金 提取任意盈余公积金 向投资人分配利润（以前年度未分配的利润可并入本年度分配）,一、盈余公积,盈余公积,从税后利润中提取的已拨定用途的留存收益。,包括：法定盈余公积 任意盈余公积,盈余公积的提取,法定盈余公积,依法按当年净利润的法定比例提取。 累计提取数达注册资本法定比例
14、时，可不再提取。,任意盈余公积,由股东会决定是否计提、计提比例。 有优先股的，任意盈余公积须在支付优先股股利后方得提取。,盈余公积的用途,弥补亏损 增加资本,注意：,按原股东的持股比例转增资本。 用法定盈余公积增资，增资后留存的法定盈余公积不得低于原注册资本的法定比例。,帐户设置：,盈余公积,弥补亏损和转增资本的实际支出数,按规定提取的盈余公积数,企业现存的盈余公积数,明细帐：“法定盈余公积” “任意盈余公积”,举例见P301【例20】【例21】【例22】,（一）股利及其分类,二、股利分派,（二）分派股利的有关日期,除权或除息日,宣告日,股权登记日,股利发放日,董事会宣告分派股利的当天。,公司
15、规定股东为获取此次股利而办理过户登记手续的最后日期,划分含权或含息股票和除权或除息股票的日期。,将股利正式发放给股东的日期。,（三）股利分派的会计处理,现金股利,宣告时：进行利润分配，同时确认应付股利 发放时：以货币偿还应付股利,举例见P304 【例23】,宣告时：不做账务处理，在报表附注中说明。 变更完成时：进行利润分配，并转增资本。,注意,股票股利对所有者权益的影响 股票股利的计价方法,不影响资产、负债，仅改变股东权益内部结构,按股票的面值计价（我国） 按股票的公允价值计价,股票股利,举例见P305 【例24】,其他股利,财产股利,负债股利,一般为有价证券,发放股利期间，因临时现金不足，难
16、以支付，向股东开出短期应付票据或临时借条。,三、未分配利润的核算,未分配利润,企业留待以后年度进行分配的留存收益,公式:,年末未分配利润,年初未分配利润,或未弥补亏损,本年净利润,或亏损,本年分配利润合计,或盈余公积转入数,=,+,-,）,（,（,（,）,）,本年分配利润合计，包括本年提取的各项盈余公积和分给投资者的利润。 括号内的数字，以负数表示。,公式中：,帐户设置,历年“未分配利润”或“未弥补亏损”的余额，通过“利润分配未分配利润”明细账核算。,帐务处理,年末,将“本年利润”账户的余额，转入 “利润分配未分配利润”明细账户； 将“利润分配”账户所属各明细账的余额，转入 “利润分配未分配利润”明细账户。,结转后“利润分配未分配利润”明细账余额： 贷方余额，反映企业历年未分配利润的金额 借方余额，反映历年未弥补亏损的金额,举例见P306【例25】,四、弥补亏损,弥补亏损的方法,弥补亏损的会计处理,年末自“本年利润”账户余额转入“利润分配未分配利润”账户，可自然抵补 弥补数额自“盈余公积”账户转
