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1、1,第四章 存 货 第一节 存货概述 一、存货概念:存货是指企业在生产经营过程中为销售或为生产而持有,处 于生产经营过程中的各种资产,包括原材料、燃料、包装物、低值 易耗品、在产品、商品等。 二、存货性质:存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出 售转换成现金、银行存款、应收账款等,具有明显的流动性,属流动 资产。 三、存货分类: (一)按经济用途分为,销售用存货,生产用存货,其他存货,(二),按存放地点分为,库存存货,在途存货,委托加工存货,委托代销存货,2,四、存货范围 (一) 确认标准:以企业所有权的归属而不以物品存放地点为依据。都是 为进行正常生产经营而储存的资产。 (二)
2、具体操作标准: (1)凡是开出销售发票售出,所有权以及相应的风 险和报 酬已经转移的物品,即使暂时存放于本企业仓库,不能 将其作为本企业的存货。 (2)凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品,即使 未存放于本企业,也应将其作为本企业的存货。 (3)凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业 的购入物品,即使未存放于本企业,也应将其作为本企业的存货. (4)凡是所有权以及相应的风险和报酬未转移到本企业的 接受物品,即使存放于本企业,也不应将其作为本企业的存货。 (三)存货的具体项目(P104) (四)存货科目的设置及在会计报表上的列示 常用科目:“在途材料”、“原材料”、“包装物”、“库存
3、商品”、 “委托加工物资”、“分期收款发出商品” 在资产报表上的列示:以“存货”合并反映其净值。,3,第二节 存货入账价值 增加的存货一般按其成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 一、存货采购成本=购货价格+附带成本 (一)购货价格=进价成本,不包括商业折扣,但包括现金折扣。 购进业务现金折扣的处理方法:总价法、净价法 1、总价法 (1)购货时 借:在途物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 (2)付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入: 借:应付账款 贷:银行存款 财务费用,例:某企业购进一批材料,报价为110元/公斤,规定购买200公斤以上 每公斤100元,该企业购
4、买了1000公斤。支付运费1000元,货款未付, 付款条件为(3/10,n /30),企业于第十天付款,材料验收入库。 进项税=10000017%+10007%=17070(元) 材料成本=100000+(100070)=100930(元) (1)购货时 借:在途物资 100930 应交税费应交增值税(进项税额)17070 贷:应付账款 118000 (2)付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入: 借:应付账款 118000 贷:银行存款 114460 财务费用 3540,5,2、净价法 购货时存货价值和应付账款都按扣除最大现金折扣后的金额入账。 会计处理: 购货时: 借:在途物资(物资采购)
5、97390 应交税费应交增值税(进项税额)17070 贷:应付账款(扣除最大现金折扣) 114460 付款时: (1)在折扣期内付款 借:应付账款 114460 贷:银行存款 114460 (2)超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用 借:应付账款 财务费用 贷:银行存款,例:某企业购进一批材料,报价为110元/公斤,规定购买200公斤以上 每公斤100元,该企业购买了1000公斤。支付运费1000元,货款未付, 付款条件为(3/10,n /30),企业于第十天付款,材料验收入库。 进项税=10000017%+10007%=17070(元) 材料成本=100000+(100070)=100930(
6、元) 购货时: 借:在途物资(物资采购) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应付账款(扣除最大现金折扣) 付款时: (1)在折扣期内付款 借:应付账款 贷:银行存款 (2)超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用 借:应付账款 财务费用 贷:银行存款,7,(二)附带成本:指存货成本中除了购买价格以外发生的各项费用。 按附带成本性质分为,附带税金,附带费用,1、附带税金:购入货物应付税金,主要包括进口关税及其他应计入存货成 本的税金。其中,应计入存货成本的税金是指根据有关规定应由存货 成本负担的税金,如企业收购未税矿产品代扣代缴的资源税以及小规 模纳税人购进货物支付的增值税进项税等。 2、附带费用:
7、主要指购进货物的采购费用。指从货物采购到入库以前发生 的除购价以外的必要支出,包括外购货品到达仓库以前发生的包装费、 运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用 等。 原会计准则中:附带费用的处理方法: 工业企业一般将采购费用计入材料采购成本。 商品流通企业一般不把购进商品的附带费用计入商品价值,而以营 业费用列入期间费用,直接计入期间损益。 新准则取消了商业企业附带费用另记的方法。都记入采购成本。,8,我国会计法规具体规定: 各类存货以历史成本(采购成本)入账。 采购成本=买价+有关税金+采购费用 买价:已扣除商业折扣,但包括现金折扣的存货价格。 有关税金:采购应付海关关税
8、、消费税、资源税等,但不包括企业垫付 的应向购买者收取的增值税,不可抵扣的进项税入采购成本。 采购费用:购货发生的运费、装卸费、保险费等。 商品流通企业: 从国内购进商品的采购成本=买价+应计入成本的税金+采购费用 从国外购进商品的采购成本=国外进价+进口关税+其他税金+采购费用 二、存货加工成本,直接人工,制造费用,三、其他成本 四、其他方式取得存货的成本,9,第三节 原材料 原材料按其来源分为,外购原材料,自制原材料,委托加工原材料,原材料核算方法,实际成本法 计划成本法,一、原材料按实际成本记录 原材料的收入、发出和结存都用实际成本计价 科目设置:“原材料”、“在途材料”、“委托加工物资
9、”、“生产成本” 原材料:借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等增加的原材料的实 际成本。 贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏等减少的原材料的实际成 本。 借方余额反映企业拥有的原材料实际成本。 原材料发出成本的计算:批次成本不同,按一定方法计算。具体 方法很多,常见的有:个别成本法、先进先出法、后进先出法、加权 平均法、移动平均法。新准则已取消后进先出法和移动平均法。,10,在途物资:核算企业货款已付或商业汇票已承兑,但尚未运达或未验收入库 的各种物资的实际成本。 借方:登记已付款或已承兑未入库的各种物资实际成本。 贷方:登记验收入库材料物资的实际成本。 借方余额:反映已付款尚未到达企业或
10、未验收入库的实际成本。一般按 供货单位和材料种类设明细科目,核算材料时改为“在途材料”。 生产成本:用以核算企业工业性生产发生的各项生产费用。 借方:登记生产过程中发生的各项生产费用。 贷方:登记已加工完成的产品、材料等的实际成本,或其他原因冲减原 已发生的各项生产费用。 借方余额:反映尚未加工完成的在制产品、在制材料等的实际成本。 委托加工物资:核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。 借方:登记发给外单位加工的材料物资的实际成本、支付的加工费用和 应计入加工材料物资成本的运杂费用等。 贷方:登记加工完成验收入库的材料物资实际成本以及剩余的未加工材 料物资的实际成本。 借方余额:反映尚未
11、完成、收回的委托外单位加工材料物资的实际成本。 核算材料时改为“委托加工材料”。,11,(一)外购原材料 企业从本地进货时,结算凭证和材料入库一般在时间上一致。 企业从外埠进货时,结算凭证和材料验收入库在时间上产生三种情况: 结算凭证和材料同时到达,材料验收入库; 结算凭证先到,材料后入库; 材料先验收入库,凭证后到。 1、结算凭证到达并同时将材料验收入库 借:原材料(实际成本) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 其他货币资金 应付票据 运费进项税抵扣问题:一般以7%税率计算进项税,杂费不得抵扣。 例:某企业购进一批材料,价款为20000元,支付运费1000元,货款已付, 材料验收
12、入库。 进项税=2000017%+10007%=3470(元) 材料成本=20000+(100070)=20930(元),12,2、结算凭证先到,材料后入库 凭证到达时: 借:在途材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 材料到达验收入库时: 借:原材料 贷:在途材料 例44,13,3、材料先验收入库,结算凭证后到达 收到材料时暂不做会计处理,待结算凭证到达后,按结算凭证材料 同时到达的情况处理。 但若会计期末仍有已入库凭证未到达的材料,应暂估入账,下月初 以红字冲回。 (1)会计期末: 借:原材料(材料价款) 120000 贷:应付账款 120000 (2) 下月初红字冲销: 借:
13、原材料(材料价款)120000 贷:应付账款 120000 (3)凭证到达付款时正式入账 借:原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 例45,14,4、外购材料发生溢余或短缺的处理 发生短缺:定额内合理损耗按实际成本计入入库原材料成本。 超定额损耗将其实际成本及应负担的进项税中由保险公 司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分 作为期间费用计入“管理费用”。 非常损失扣除保险公司及其他过失人赔偿后的部分计入 “营业外支出” 未查明原因前:借:待处理财产损溢 贷:在途材料 查明原因后: 借:管理费用 其他应收款 营业外支出 贷:待处理财产损溢 例46 发生购进材料溢余时:未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查 簿中登记,不作为进货入账,查明原因再作处理。,15,(二)委托加工材料只由企业提供原材料及主要材料,通过支付加工费, 由受托加工单位按合同要求加工为企业需的原材料。 1、 委托加工材料实际成本=拨付加工材料实际成本+加工费用+运费 2、委托加工材料的处理方法: (1)单独设置“委托加工材料”、“委托加工物资” 拨付材料: 借:委托加工材料加工厂 贷:原材料材料 支付运费加工费: 借:委托加工材料加工厂