《{财务管理投资管理}存货对外投资杨博婷》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{财务管理投资管理}存货对外投资杨博婷（95页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,第四章 存 货 第一节 存货概述 一、存货概念：存货是指企业在生产经营过程中为销售或为生产而持有，处 于生产经营过程中的各种资产，包括原材料、燃料、包装物、低值 易耗品、在产品、商品等。 二、存货性质：存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出 售转换成现金、银行存款、应收账款等，具有明显的流动性，属流动 资产。 三、存货分类： （一）按经济用途分为,销售用存货,生产用存货,其他存货,(二),按存放地点分为,库存存货,在途存货,委托加工存货,委托代销存货,2,四、存货范围 （一） 确认标准：以企业所有权的归属而不以物品存放地点为依据。都是 为进行正常生产经营而储存的资产。 （二）
2、具体操作标准: （1）凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的风 险和报 酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业仓库，不能 将其作为本企业的存货。 （2）凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使 未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货。 （3）凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业 的购入物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货. （4）凡是所有权以及相应的风险和报酬未转移到本企业的 接受物品，即使存放于本企业，也不应将其作为本企业的存货。 （三）存货的具体项目（P104） （四）存货科目的设置及在会计报表上的列示 常用科目：“在途材料”、“原材料”、“包装物”、“库存
3、商品”、 “委托加工物资”、“分期收款发出商品” 在资产报表上的列示：以“存货”合并反映其净值。,3,第二节 存货入账价值 增加的存货一般按其成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 一、存货采购成本=购货价格+附带成本 （一）购货价格=进价成本，不包括商业折扣，但包括现金折扣。 购进业务现金折扣的处理方法：总价法、净价法 1、总价法 （1）购货时 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用,例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上 每公斤100元，该企业购
4、买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付， 付款条件为（3/10，n /30），企业于第十天付款，材料验收入库。 进项税=10000017%+10007%=17070（元） 材料成本=100000+（100070）=100930（元） （1）购货时 借：在途物资 100930 应交税费应交增值税（进项税额）17070 贷：应付账款 118000 （2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入： 借：应付账款 118000 贷：银行存款 114460 财务费用 3540,5,2、净价法 购货时存货价值和应付账款都按扣除最大现金折扣后的金额入账。 会计处理： 购货时： 借：在途物资（物资采购）
5、97390 应交税费应交增值税（进项税额）17070 贷：应付账款（扣除最大现金折扣） 114460 付款时： （1）在折扣期内付款 借：应付账款 114460 贷：银行存款 114460 （2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用 借：应付账款 财务费用 贷：银行存款,例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上 每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付， 付款条件为（3/10，n /30），企业于第十天付款，材料验收入库。 进项税=10000017%+10007%=17070（元） 材料成本=100000+（100070）=100930（
6、元） 购货时： 借：在途物资（物资采购） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（扣除最大现金折扣） 付款时： （1）在折扣期内付款 借：应付账款 贷：银行存款 （2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用 借：应付账款 财务费用 贷：银行存款,7,（二）附带成本：指存货成本中除了购买价格以外发生的各项费用。 按附带成本性质分为,附带税金,附带费用,1、附带税金：购入货物应付税金，主要包括进口关税及其他应计入存货成 本的税金。其中，应计入存货成本的税金是指根据有关规定应由存货 成本负担的税金，如企业收购未税矿产品代扣代缴的资源税以及小规 模纳税人购进货物支付的增值税进项税等。 2、附带费用：
7、主要指购进货物的采购费用。指从货物采购到入库以前发生 的除购价以外的必要支出,包括外购货品到达仓库以前发生的包装费、 运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用 等。 原会计准则中：附带费用的处理方法： 工业企业一般将采购费用计入材料采购成本。 商品流通企业一般不把购进商品的附带费用计入商品价值，而以营 业费用列入期间费用，直接计入期间损益。 新准则取消了商业企业附带费用另记的方法。都记入采购成本。,8,我国会计法规具体规定： 各类存货以历史成本（采购成本）入账。 采购成本=买价+有关税金+采购费用 买价：已扣除商业折扣，但包括现金折扣的存货价格。 有关税金：采购应付海关关税
8、、消费税、资源税等，但不包括企业垫付 的应向购买者收取的增值税，不可抵扣的进项税入采购成本。 采购费用：购货发生的运费、装卸费、保险费等。 商品流通企业： 从国内购进商品的采购成本=买价+应计入成本的税金+采购费用 从国外购进商品的采购成本=国外进价+进口关税+其他税金+采购费用 二、存货加工成本,直接人工,制造费用,三、其他成本 四、其他方式取得存货的成本,9,第三节 原材料 原材料按其来源分为,外购原材料,自制原材料,委托加工原材料,原材料核算方法,实际成本法 计划成本法,一、原材料按实际成本记录 原材料的收入、发出和结存都用实际成本计价 科目设置：“原材料”、“在途材料”、“委托加工物资
9、”、“生产成本” 原材料：借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等增加的原材料的实 际成本。 贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏等减少的原材料的实际成 本。 借方余额反映企业拥有的原材料实际成本。 原材料发出成本的计算：批次成本不同，按一定方法计算。具体 方法很多，常见的有：个别成本法、先进先出法、后进先出法、加权 平均法、移动平均法。新准则已取消后进先出法和移动平均法。,10,在途物资：核算企业货款已付或商业汇票已承兑，但尚未运达或未验收入库 的各种物资的实际成本。 借方：登记已付款或已承兑未入库的各种物资实际成本。 贷方：登记验收入库材料物资的实际成本。 借方余额：反映已付款尚未到达企业或
10、未验收入库的实际成本。一般按 供货单位和材料种类设明细科目，核算材料时改为“在途材料”。 生产成本：用以核算企业工业性生产发生的各项生产费用。 借方：登记生产过程中发生的各项生产费用。 贷方：登记已加工完成的产品、材料等的实际成本，或其他原因冲减原 已发生的各项生产费用。 借方余额：反映尚未加工完成的在制产品、在制材料等的实际成本。 委托加工物资：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。 借方：登记发给外单位加工的材料物资的实际成本、支付的加工费用和 应计入加工材料物资成本的运杂费用等。 贷方：登记加工完成验收入库的材料物资实际成本以及剩余的未加工材 料物资的实际成本。 借方余额：反映尚未
11、完成、收回的委托外单位加工材料物资的实际成本。 核算材料时改为“委托加工材料”。,11,（一）外购原材料 企业从本地进货时，结算凭证和材料入库一般在时间上一致。 企业从外埠进货时，结算凭证和材料验收入库在时间上产生三种情况： 结算凭证和材料同时到达，材料验收入库； 结算凭证先到，材料后入库； 材料先验收入库，凭证后到。 1、结算凭证到达并同时将材料验收入库 借：原材料（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 运费进项税抵扣问题：一般以7%税率计算进项税，杂费不得抵扣。 例：某企业购进一批材料，价款为20000元，支付运费1000元，货款已付， 材料验收
12、入库。 进项税=2000017%+10007%=3470（元） 材料成本=20000+（100070）=20930（元）,12,2、结算凭证先到，材料后入库 凭证到达时： 借：在途材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料到达验收入库时： 借：原材料 贷：在途材料 例44,13,3、材料先验收入库，结算凭证后到达 收到材料时暂不做会计处理，待结算凭证到达后，按结算凭证材料 同时到达的情况处理。 但若会计期末仍有已入库凭证未到达的材料，应暂估入账，下月初 以红字冲回。 （1）会计期末： 借：原材料（材料价款） 120000 贷：应付账款 120000 （2） 下月初红字冲销： 借：
13、原材料（材料价款）120000 贷：应付账款 120000 （3）凭证到达付款时正式入账 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 例45,14,4、外购材料发生溢余或短缺的处理 发生短缺：定额内合理损耗按实际成本计入入库原材料成本。 超定额损耗将其实际成本及应负担的进项税中由保险公 司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分 作为期间费用计入“管理费用”。 非常损失扣除保险公司及其他过失人赔偿后的部分计入 “营业外支出” 未查明原因前：借：待处理财产损溢 贷：在途材料 查明原因后： 借：管理费用 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 例46 发生购进材料溢余时：未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查 簿中登记，不作为进货入账，查明原因再作处理。,15,（二）委托加工材料只由企业提供原材料及主要材料，通过支付加工费， 由受托加工单位按合同要求加工为企业需的原材料。 1、 委托加工材料实际成本=拨付加工材料实际成本+加工费用+运费 2、委托加工材料的处理方法： （1）单独设置“委托加工材料”、“委托加工物资” 拨付材料： 借：委托加工材料加工厂 贷：原材料材料 支付运费加工费： 借：委托加工材料加工厂
