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1、第十三章 负债审计,第一节 负债审计基础,一、意义 二、内容和目标 三、审计的程序 1、分析性程序 2、了解内控 3、符合性测试 4、实质性测试,第一节 负债审计基础,负债的共同性实质性测试： 1、取得负债明细表，与总账核对 2、函证负债 3、审查负债增减事项，查变化的金额、日期、变化条件（如借款条件），并与原合同、授权批准文件对照 4、查有无逾期不办理的债务 5、查债务利息 6、查外币债务 7、查报表披露的恰当性 8、查融资租赁、发行债券的批准手续是否健全 9、查一年内到期的长期负债是否列为短期负债 10、查应付债券溢、折价摊销计算与账务处理的正确性,第二节 流动负债审计,一、应付账款的审计
2、 确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整 确定应付账款的期末余额是否正确 确定应付账款的披露是否适当 （一）了解内控 （二）符合性测试 （三）实质性测试P419,第二节 流动负债审计,1、明细账和总账核对 2、函证：与应收账款函证不同，也有肯定式和否定式，但一般采用肯定式，不过函证并非实质性测试的必须程序，只有在控制风险较大、账户金额较大或被审单位处于经济困难才采用。 通常情况下，应付帐款一般不需函证。原因： （1）应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付帐款； （2）存在比较令人满意的替代程序，如可以取得购货发票等外部凭证来证实应付帐款的余额，可以通过期后付款情况的检查
3、予以证实等。,第二节 流动负债审计,而应收帐款却必须进行函证。原因： （1）应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收帐款； （2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据, 可靠性较差。 下列情况需要对应付帐款进行函证： （1）控制风险较高； （2）应付帐款余额较大； （3）客户处于经济因难阶段。,第二节 流动负债审计,函证对象的选择： （1）金额较大的债权人； （2）金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人； （3）其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的、异常交易账户。 函证方式： 最好肯定式，并具体
4、说明应付金额。,第二节 流动负债审计,3、会计处理合规合法性 4、查是否有未入账的应付账款 5、查是否有借方余额的明细账 6、查是否有长期挂账的应付账款 7、查外币账户 8、查报表披露恰当性 主要应说明： （1）以担保资产换取的应付帐款； （2）上市公司应披露持有5%以上表决权股份的股东帐款情况。 （3）帐龄超过3年的大额应付帐款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。,案例资料： 2008年初，审计人员在审查某公司“主营业务收入”账户时，发现该公司2007年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀疑该单位利用“
5、应付账款”账户隐匿收入。审计人员认真查阅了2007年10月、11月与12月的“应付账款”明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理： 借：银行存款 3 393 000 贷：应付账款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。该企业适用的增值税税率为17%，假定该笔业务的销售利润为900 000元，所得税税率为25%。 案例要求： 指出该企业存在的问题，并提出处理意见,案例解析： 被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额
6、，少缴了所得税。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税。 被审计单位应作如下账项调整： 确认收入，计算流转税： 借：应付账款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 贷：主营业务收入 2 900 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 493 000 结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税。 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 借：所得税费用 225 000 贷：应交税费 应交所得税 225 000,第二节 流动负债审计,二、应付票据的审计 （一）了解内控 （二）符合性测试 （三）实质性测试 p422
7、,案例资料： 审计人员在审查某公司2007年度的“应付票据”明细账和“应付票据备查簿”时，发现下列情况： (1) 12号商业承兑汇票500 000元在5月6日到期日未能兑现。审阅该公司银行存款日记账时，发现该公司在5月2日支付赞助费200 000元，抽查其原始凭证后确认为非公益性赞助。由于支付该项赞助费，致使12号商业承兑汇票因差200 000元而未能兑现，被罚款30 000元。抽查记账凭证，发现其会计分录为： 借：财务费用 30 000 贷：银行存款 30 000 审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏,2) 11月26日第65号凭证上有一笔100万元的购货业务，而公司有关人员却不能提
8、供有关合同记录。如此大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其汇票真实性，并决定对该业务进行追踪审查。审计人员调阅了11月26日第65号凭证，发现其账务记录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：应付票据 甲单位 1 000 000 凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一张，汇票利率为20%。 案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见,案例解析： (1) 该公司未能认真执行商业汇票结算制度，因12号商业汇票未能兑付而支付的罚款，应列入营业外支出。建议该公司加强应付票据的管理，认真执行商业汇票结算制度，并按会计制度的规定对该项罚款予以调账。调整分录为
9、： 借：营业外支出 30 000 贷：财务费用 30 000 (2) 从原始凭证分析1 00万元的汇票是一张虚假的汇票，被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。按规定，向其他单位借入的资金应通过“短期借款”反映，所以被审计单位应该调整有关账务。被审计单位对此应作以下账项调整： 借：应付票据 甲单位 1 000 000 贷：短期借款 甲单位 1 000 000,三、短期借款审计 、借款的审计目标主要包括： (1)了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守； (2)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏； (3)确认被审计单位所记录的借款
10、在特定的期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担； (4)确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； (5)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； (6)确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。,2短期借款的重要实质性测试 (1)获取或编制短期借款明细表 (2)函证短期借款的实有数 (3)审查短期借款的增加和减少 (4)复核短期借款利息 (5)确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。 企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，注册会计师应注意被审计单位对
11、短期借款项目的反映是否充分。,案例资料： 审计人员在2007年8月份审查甲公司短期借款时发现，该公司2007年4月1日向商业银行取得流动资金借款500 000元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率为5，甲公司的会计处理为： 取得借款: 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 用银行存款支付利息时：借：营业外支出 2 500 贷：短期借款 2 500 5月份用银行存款归还时：借：短期借款 502 500 贷：银行存款 502 500 案例要求： 指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不当处理是否会影响该年度的损益。,案例解析： 该企业支付借款利息2 500元的会计处
12、理不当，应记入财务费用，而且不应增加短期借款账面价值。审计调整分录为 借：财务费用 2 500 贷：营业外支出 2 500 尽管该企业会计处理不当，但不会影响该年度损益，这是因为无论把利息费用记入“营业外支出”科目还是“财务费用”科目，其数额都会在该年度损益中扣减，只不过是扣减的程序不同而已。,第二节 流动负债审计,四、其他应付款和预收账款的审计 （一）其他应付款的审计 （二）预收账款的审计,案例资料： 审计人员在审查某企业2007年“其他应付款”明细账时，发现9月8日25号凭证记录“出售废旧物资款”金额为60 500元。审计人员怀疑其有隐瞒收入的行为，于是调阅该凭证，其会计分录为： 借：库存
13、现金 60 500 贷：其他应付款 60 500 所附原始凭证为本单位开出的收款收据，摘要为“收废旧物资款”，经进一步调查询问，得知该笔收入实为厂部清理废旧物资的废品收入。 案例要求： 指出该企业账务处理存在的问题，并提出处理意见。,案例解析： 按会计制度的规定，出售废旧物资的收入应确认为其他业务收入。该企业利用“其他应付款”账户截留收入，掩饰作弊行为。审计人员应建议该企业调整有关账簿记录。调整分录如下： 借：其他应付款 60 500 贷：其他业务收入 60 500,案例资料： 审计人员审查某公司2007年度的预收账款明细账时，发现10月12日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录为：
14、借：银行存款 180 000 贷：预收账款 B公司 180 000 所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款期为10月8日，而该笔预收账款到12月份尚未结转。对此，审计人员认为存在截留收入的嫌疑。于是调阅库存商品明细账，发现10月27日发出库存商品1 000件，每件成本120元。相关的承运单表明该批库存商品已发往B公司，其会计分录为： 借：应收账款 B公司 120 000 贷：库存商品 120 000 该企业适用的增值税税率为17%。 案例要求： 指出上述业务处理存在的问题，并提出处理意见。,（二）预收账款审计,案例解析： 根据资料显示，上述业务实际上是采用预收账款销售方式销售，并已完成销
15、售业务，应该确认销售收入的实现，结转预收账款账户。该公司存在的问题是利用预收账款账户隐匿收入，发出库存商品时不反映销售收入，以达到隐瞒收入、偷漏税金的目的。 建议调整分录如下 借：预收账款 B公司 180 000 贷 ：主营业务收入 153 846 应交税费-应交增值税(销项税额) 26 154 借：主营业务成本 120 000 贷：应收账款-B公司 120 000,五、应付职工薪酬的审计,一、应付职工薪酬审计范围及审计依据P426 二、应付职工薪酬审计内容 三、应付职工薪酬审计程序,案例资料： 审计人员在查阅A企业“应付福利费”账户时发现以下事项：该公司下设一所职工食堂，根据在岗职工人数及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要每月每人补贴食堂156元。2007年全年共补贴156 000元。公司共有职工100人，其中管理部门人员20人，生产车间人员80人。该公司的会计处理如下： 借：营业外支出 1
