第七章 会计 固定资产教学案例

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1、第七章 固定资产与无形资产,学习目标 固定资产的概念 固定资产增减的核算 固定资产折旧计算与核算 固定资产减值的核算 固定资产清查结果的核算 无形资产的概念 无形资产的核算,第一节 固定资产,一、固定资产的定义与分类 （一）固定资产的定义 1.固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计期间。 固定资产必须同时具备以上两个特征。,（二）固定资产的分类 （1）按经济用途分类 经营用固定资产 非经营用固定资产 （2）按使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产 (3）固定资产

2、所有权分类 自有固定资产 租入固定资产,（5）固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。 不需要固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。,二、固定资产的计价 （一）固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合以上关于固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件： 第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 第二，该固定资产的成本能够可靠计量。 所有资产的确认条件！,（二）固定资产的计量 1.固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额，是进行固定资产价值核算的重要内容

3、。,2.固定资产初始成本的组成内容 企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。 （1）外购固定资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,（2）自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。 含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,（3）由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或

4、协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,3.固定资产的会计计量属性 （1）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或者所付出的对价的公允价值）的金额计量。 （2）重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （3）可收回金额。应按该资产的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,（4）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 （5）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。,(三)固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造

5、、投资者投入、融资租入和盘盈等。 1.账户设置,2.账务处理 【例7-1】盛龙公司购入不需要安装的设备1台。买价30 000元，增值税5 100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。 借：固定资产 31500 应交税费应交增值税（进项）5100 贷：银行存款 36 600 购入的不需要安装设备直接记入“固定资产”账户。购入的需要安装设备，其买价等应记入“在建工程”账户., “累计折旧”账户结构的特殊性。 “待处理财产损溢”账户：双重性质账户（由核算内容盘盈、盘亏所决定）。,结构特殊的资产类账户,【例7-3】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50 000

6、元，增值税8 500元，包装费和运输费计500元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。 借：在建工程 50500 应交税费应交增值税（进项）8500 贷：银行存款 59 000,【例7-4】以上需要安装设备发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。 借：在建工程 1 000 贷：银行存款 1 000 需要安装设备发生的安装费、调试费等，也应计入设备成本。,三、固定资产折旧的核算 固定资产的后续计量 （一）固定资产折旧的概念及计算方法 1固定资产折旧的概念。 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 折旧应计入使用期间各期的费用。 折旧会减少固定资产原

7、始价值，原始价值与折旧之差为固定资产净值。,2影响固定资产折旧计算的因素 （1）原始价值 即固定资产取得时的实际成本，是计算固定资产折旧的基数。 （2）预计净残值 即固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。 （3）预计使用寿命 即固定资产预计使用的期间（年）或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时等。,（二）固定资产折旧范围 除以下情况，企业应对所有固定资产计提折旧： 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2、未提足折旧提前报废的固定资产 3、以经营租赁方式租入的固定资产 计提折旧的时间范围是：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折

8、旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。,(三)固定资产折旧的计算方法 1.年限平均法。也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。 基本计算公式 在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。,根据以上年折旧率、月折旧率，可以计算各年或各月的折旧额。 在实务中，企业是按月计算提取固定资产折旧，并计入有关费用的。,【例7-5】盛龙公司的一台机器设备原始价值100 000元，预计净残值率4，预计使用寿命为5年。 有关指标计算如下： 年折旧率：（ 14%）5 19.2% 月折旧率

9、： 19.2% 12 1.6% 年折旧额= 100 000元19.2%=19 200元 月折旧额=100 000元1.6%=1 600元 （或：19 200元12）,对使用年限法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。 缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。,2.工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 基本计算公式,【例7-6】 盛龙公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作10000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作

10、时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。 有关指标计算如下： 单位台班小时折旧额 ：150 000（13%）10 00014.55（元）,各年折旧额的计算结果应分别为： 第1年 14.55300043 650（元） 第2年 14.55260037 830（元） 第3年 14.55240034 920（元） 第4年 14.55200029 100（元） 各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。假定第1年第1个月该设备实际使用时数为200小时，则该月应计提的折旧为：14.55元200 2 910元。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。,对工

11、作量法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。 缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。,3.双倍余额递减法：是以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。 基本计算公式,年折旧额 =（固定资产原值累积折旧） 年折旧率 年折旧率=2 预计使用年限 月折旧额=年折旧额12 在固定资产预计使用年限的最后两年内，将固定资产账面净值与预计净残值之差采用直线法在剩余两年内分摊。,【例7-7】盛龙公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。 年折旧率：1/52

12、100% 40% 月折旧率：40% 12 333% 年折旧额：年初固定资产账面净值年折旧率 月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧率 ,各年提取折旧情况如下表。,4.年数总和法：是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。 基本计算公式,第一年为0，第二年为1，依此类推。,【例7-17】盛龙公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。,各年折旧额的计算, 在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。“固定资产净值”是扣除预计净残值后的差额； “固定资产净值”是各年提取折旧的基数，在各年是一致

13、的。,对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。 缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。,（四）固定资产使用寿命的复核 根据我国企业会计准则的规定，企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。,（五）固定资产折旧的账务处理 计提折旧时： 借：制造费用 （管理费用） 贷：累计折旧,四、固定资产处置,一、出售固定资产 二、固定资产的报废和毁损,账户：,固定资产清理 转入清理的固定资产 清理

14、固定资产的 账面净值 变价收入 发生的清理费用及 由保险公司或责任人 有关税费 赔偿的部分 结转清理的净收益 结转清理的净损失,出售固定资产 注销其账面价值时借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 收到价款时借：银行存款 贷：固定资产清理 结转清理的净损益时借：固定资产清理 贷：营业外收入 或,借：营业外支出 贷：固定资产清理,注销其账面价值时借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 支付清理费时借：固定资产清理 贷：银行存款（应付职工薪酬、应交税费等）收到变价收入、残料或他人承担赔偿时借：银行存款（原材料或其他应收款） 贷：固定资产清理 结转清理的净损益

15、时借：固定资产清理 或： 贷：营业外收入,借：营业外支出 贷：固定资产清理,第二节 无形资产的核算,一、无形资产的概念及内容 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 （一）无形资产的特征 必须符合资产的定义，必须为企业拥有或控制。 显著特征是没有明显的实物形态，具体表现为企业所拥有的某些权利。,（二）无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：（1）符合无形资产的定义；（2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；（3）该资产的成本能够可靠计量。 （三）特殊无形资产的确认 土地使用权的价值不计入在建工程成本 。 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按规定处理。,企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 二、无形资产的取得 外购无形资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费等。 自行开发的无形资产成本：包括自满足准则规定的相关条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。,相关条件：1.从技术上、出售角度看具有可行性；2.具有使用或出售意图；3.无形资产产生未来经济利益的方式具备