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1、第三章 作业成本计算,1,内容介绍,本章共两节： 第一节 作业成本法的含义与特点 介绍了作业成本法的涵义、概念体系及主要特点。 第二节 作业成本计算 介绍作业成本系统的步骤、举例和优缺点。,2,第一节 作业成本法的含义与特点,一、作业成本法的含义 传统的成本计算方法存在两个重要缺点： 一是将固定成本分摊给不同产品。 随着产量增加，单位产品分摊的固定成本下降，在收入不变时，增加产量可使部分固定成本被存货吸收，减少当期销货成本，增加当期利润，从而刺激经理人员过度生产。变动成本法即针对此缺点提出。,3,第一节 作业成本法的含义与特点,另一个缺点：产生误导决策的成本信息。 传统成本计算方法下，制造费用
2、常按直接人工等产量基础分配。实际上，有许多制造费用项目不是产量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系。全部按产量基础分配制造费用，会产生误导决策的成本信息。作业成本法即针对后一个缺点提出。 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确的分配到产品和服务的一种成本计算方法。,4,第一节 作业成本法的含义与特点,作业成本法的基本理论： 企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括服务）需要通过一系列的作业来完成，因而，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部作业的成果。 计算成本过程：按经营活动中的作业归集成本
3、，计算作业成本；按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象。,5,第一节作业成本法的涵义与特点,作业1,作业2,作业n,直接成本,间接成本,产品或服务1,产品或服务2,产品或服务n,资源 作业（资源） 产品,6,第一节作业成本法的涵义与特点,二、作业成本法的核心概念体系 重要概念有：资源、作业、作业中心、成本对象、成本动因、同质成本库和成本要素等。 （一）资源 资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以及生产过程以外的成本。 （二）作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或操作。,7,
4、第一节作业成本法的涵义与特点,如，签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。一项作业对于任何加工或服务对象，都必须是重复执行特定的或标准化的过程和办法。 一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。,8,车床： 主要用于内圆、外圆和螺纹等成型面加工的金属切削机器。,9,铣床是用铣刀对工件进行铣削加工的机床。铣床除能铣削平面、沟槽、轮齿、螺纹和
5、花键轴外，还能加工比较复杂的型面，效率较刨床高，在机械制造和修理部门得到广泛应用。,10,刨床：用刨刀对工件的平面、沟槽或成形表面进行刨削的直线运动机床。使用刨床加工，刀具较简单，但生产率较低（加工长而窄的平面除外），因而主要用于单件，小批量生产及机修车间，在大批量生产中往往被铣床所代替。,11,磨床：是利用磨具对工件表面进行磨削加工的机床。 大多数的磨床是使用高速旋转的砂轮进行磨削加工，少数的是使用油石、砂带等其他磨具和游离磨料进行加工，如珩磨机、超精加工机床、砂带磨床、研磨机和抛光机等。,12,第一节作业成本法的涵义与特点,（三）成本动因 成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总
6、成本发生变动的因素。在作业成本计算中，分为资源成本动因和作业成本动因。 资源成本动因是引起作业成本增加的因素。它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源成本动因可以将资源成本分配给有关作业。,13,第一节作业成本法的涵义与特点,产品质量检验工作（作业）,检验人员,专用设备,耗用能源,工资,折旧费,计入检验作业成本,根据设备额定功率开动时间,耗用资源（使作业成本变动的因素）,资源成本动因例子,14,第一节作业成本法的涵义与特点,作业成本动因是引起产品成本变动的因素。 作业动因计量各种产品或服务对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。,产品1,产品2,检验作业成本,其他作业成本,1批,2
7、批,3批,检验,检验,检验,检验的次数就是检验成本的作业动因,15,第一节作业成本法的涵义与特点,三、作业成本法的主要特点（相对于以产量为基础的传统成本计算方法） （一）成本计算分为两个阶段 指导思想：作业消耗资源，产品消耗作业。,16,第一节作业成本法的涵义与特点,第一阶段，将作业执行中耗费的资源分派（包括追溯和间接分配）到作业，计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率,第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。,17,间接人工、能源、设备等间接成本,追溯或分配到作业,资源,资源成本动因,作业,作业成本动因,单位作业成本,产品/服务,
8、甲产品,乙产品,材料检验成本,搬运材料成本,维修机器成本,产品检验成本,接收次数,搬运次数,维修工时,生产批次,元/接收次,元/搬运次,元/维修工,元/批,18,第一节作业成本法的涵义与特点,（二）成本分配强调因果关系 作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：追溯、动因分配和分摊。 成本追溯，是指把成本直接分派给相关的成本对象。 一项成本能否追溯到产品，可以通过实地观察来判断。使用追溯方式得到的产品成本是最准确的。 作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例，以减少成本分配引起的信息失真。 传统成本计算的直接成本，通常仅限于直接人工和直接材料，其他成本都归集于制造费用进行统
9、一分配。 作业成本法认为凡是能追溯到个别产品、个别批次、个别品种的成本，就应该追溯，而不要间接分配。,19,第一节作业成本法的涵义与特点,动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。 对不能追溯的成本，作业成本法强调使用动因（资源动因或作业动因）分配方式，将成本分配到有关成本对象（作业或产品）。 而传统成本计算中，是以产品数量作为间接费用唯一的成本动因。 注意：要尽可能准确的找到引起成本变动的真正原因。（产量？人工工时？机器工时？检验次数？品种数？、）,20,第一节作业成本法的涵义与特点,有些成本既不能追溯，也不能合理、方便的找到成本动因，只好使用产量作为分配基础，强制分摊给成本对
10、象。 总之，尽可能减少不准确的分摊，尽量提供更加真实、准确的成本信息。,21,第一节作业成本法的涵义与特点,（三）成本分配使用众多不同层面的成本动因 传统的成本计算方法下，产量被认为是能够解释产品成本变动的唯一动因，并以此为分配基础进行间接费用的分配。 但制造费用是一个由多种不同性质的间接费用组成的集合，这些性质不同的费用有些是随产量变动的，而多数则并不随产量变动，因此用单一的产量作为分配制造费用的基础显然不合理。 作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。,22,第二节 作业成本计算,一、设计作业成本系统的步骤 （一）确
11、认作业和资源成本 （1）作业认定就是对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。 根据企业生产流程自上而下进行分解；通过与员工和经理交谈，自下而上地确定工作，逐一认定各项作业。 为了对认定的作业进一步分析和归类，在作业认定后，需按顺序列出作业清单。（参看课本459页),23,第二节 作业成本计算,（2）作业的分类 一般，按产出方式大多企业将作业分为四类： 单位级作业（产量级）。这类作业是每产出一个单位产品（或零部件）便需进行一次的作业。 一般以产品或零部件的件数来计量的。在多种产品、多种零件生产的情况下，一般是以机器工时或人
12、工工时等来计量的。这类作业随着产量变动而变动。 单位级作业成本是直接成本，可追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单。,24,第二节 作业成本计算,批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业）。这类作业是每生产一批产品进行一次的作业，随着产品的批次数的变动而变动的。如：采购次数、机器调整次数、生产准备次数、材料或半成品转移次数、抽样检验次数等。 品种级作业（即与产品品种相关的作业）。这类作业时按产品的品种进行的作业。如：按产品品种计算的图纸制作份数，按产品品种计算的生产工艺改变次数，模具、样板制作数量，计算机控制系统和产品测试程序的开发等,25,第二节 作业成本计算,生产维持级作业
13、是指为维持企业的生产条件而产生的作业，有益于整个企业，而不是具体产品。如安全设施、财产保险、总部的折旧、保险、行政管理等。 这类作业产出很难计量，也很难明确是被哪些产品所消耗。分摊时可按照传统的成本计算方法，采用设备数量、厂房面积等作为分摊基础。,26,单位级作业成本,批次级作业成本,产 品 成 本,产品级作业成本,维持级作业成本,分派给各批次,分派给各品种,分派给各批次,分派给各品种,分派给各批次,27,第二节 作业成本计算,（二）资源成本分配到作业 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动因和作业成本之间一定要存在因果关系。 常用的资源成本动因如下表：,28,29,第二节 作业
14、成本计算,（三）作业成本分配到成本对象 确定作业成本后，根据作业成本动因计算单位作业成本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本。 单位作业成本=本期作业成本库归集总成本作业量 作业量的计算单位即作业成本动因有三类： 业务动因、持续动因和强度动因,30,第二节 作业成本计算,（1）业务动因 常以执行的次数为作业动因，并假定执行每次作业的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等。如检验作业的次数。 分配率=归集期内该项作业总成本归集期内总的作业次数 某产品应分配的作业成本=分配率该产品耗用的作业次数,31,第二节 作业成本计算,（2）持续动因 指执行一项作业所需的时间标准。 当不同产品所
15、需作业量差异较大时（如检验不同产品所耗时间差异较大），不宜采用业务动因作为分配成本的基础，应改用持续动因。 其假设前提是：执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。 分配率=归集期内该项作业总成本归集期内总的作业时间 某产品应分配的作业成本=分配率该产品耗用的作业时间,32,第二节 作业成本计算,（3）强度动因 适用于某一特殊订单或某种新产品试制，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，直接计入某一特定产品。 三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但执行成本最低；强度动因的精确度最高，但执行成本最昂贵；持续动因的精确度和成本居中。,33,第二节 作业成本计算,二、作业成本法举例 例题：DBX公司
16、的主要业务是生产服装服饰。该公司的服装车间生产3种款式的夹克衫和2种款式的休闲西服。夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加工，每个生产线有自己的工厂技术部门。5款服装均按批组织生产，每批100件。,34,1.成本资料 产量、直接人工和直接材料资料,35,制 造 费 用 发 生 额,36,2.按传统完全成本法计算成本,37,第二节 作业成本计算,3.按作业成本法计算成本 将间接制造费用归集到4个成本库： （1）批次级作业成本库：生产准备、抽样检验和供应材料等。 （2）夹克产品线作业成本库：本例选择生产批次作为产品级作业成本的分配基础。也可选择夹克产品的产量、相关成本等作为分配基础。 （3）西服产品线作业成本库：本例选择生产批次作为产品级作业成本的分配基础。也可选择西服产品的产量、相关成本等作为分配基础。 （4）生产维持成本库：本例分配基础选择直接人工成本、据此分配给每批产品。,38,第一步： 作业成本分配率的计算,39,第二步： 汇总成本计算单,40,完全成本法下夹克1负担间接制造费用52800元。,41,西服的复杂程度高
