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1、第 1 页 共 5 页 2014 年中级会计职称考试 中级会计实务考试真题及答案 综合题 五、综合题（本类题共2 小题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分，共 33 分。凡要求计 算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两 位小数。凡要求编制会计分录的，除题中的特殊要求外，只需写出一级科目） 1. 甲公司适用的所得税税率为25% ，且预计在未来期间保持不变，2013 年度所得税 汇算清缴于 2014 年 3 月 20 日完成； 2013 年度财务报告批准报出日为2014 年 4 月 5 日，甲 公司有关资料如下： （1）2013年 10 月 1
2、2 日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在 2014 年 1 月 10 日以每件 5 万元的价格出售100 件 A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014 年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同总价款的10% 的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产 A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年 12月 28 日甲公司为生产 A产品拟从 市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。 （2）2013年 10 月 16 日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于
3、 2013 年 11 月 20 日之前向丙公司支付首期购货款500 万元。 2013 年 11 月 8 日，甲公司已从丙公 司收到所购货物。 2013年 11月 25 日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被 丙公司起诉， 至 2013 年 12 月 31 日该案尚未判决。 甲公司预计败诉的可能性为70% ，如败诉， 将要支付 60 万元至 100 万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。 （3）2014年 1 月 26 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公 司应赔偿丙公司90 万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了 90 万元
4、的赔偿款。 （4）2013 年 12 月 26 日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售 合同，约定甲公司于2014 年 2 月 10 日向丁公司发货。甲公司因2014年 1 月 23 日遭受严重 自然灾害无法按时交货， 与丁公司协商未果。 2014 年 2 月 15 日，甲公司被丁公司起诉， 2014 年 2 月 20 日，甲公司同意向丁公司赔偿100 万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公 司具有较大影响。 （5）其他资料 假定递延所得税资产、 递延所得税负债、 预计负债在 2013年 1 月 1 日的期初余额 均为零 涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应
5、纳税所得额用以利用可 抵扣暂时性差异。 与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许 在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。 调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。 按照净利润的 10% 计提法定盈余公积。 不考虑其他因素。 要求： （1）根据资料（ 1） ，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简 第 2 页 共 5 页 要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税 资产（或递延所得税负债）的会计分录。 （2）根据资料（ 2） ，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简 要说明理由。如需确认，计算确
6、定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税 资产（或递延所得税负债）的会计分录。 （3）分别判断资料（ 3）和资料（ 4）中甲公司发生的事项是否属于2013 年度资产 负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事 项，简要说明具体的会计处理方法。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。 理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所 以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而 发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。 履行合同发生的损失
7、=（6-5） 100=100（万元），不履行合同发生的损失=5100 10%=50 （万元） 。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50 万元。 会计分录为： 借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 借：递延所得税资产 12.5 （5025% ） 贷：所得税费用 12.5 （2）甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。 理由：甲公司估计败诉的可能性为70% ，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能 够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。 甲公司应确认的预计负债金额=（60+100）/2=80（万元） 。 会计分录为： 借：营业外支出 80 贷：预计负债 80 借
8、：递延所得税资产 20 （8025% ） 贷：所得税费用 20 （3）资料（ 3）属于资产负债表日后调整事项 理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的 未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。 会计分录为： 借：预计负债 80 以前年度损益调整 10 贷：其他应付款 90 借：以前年度损益调整 20 贷：递延所得税资产 20 借：应交税费 - 应交所得税 22.5 （9025% ） 贷：以前年度损益调整 22.5 借： 利润分配 - 未分配利润 7.5 贷：以前年度损益调整 7.5 借：盈余公积 0.75 贷：利润分配 - 未分配利润 0.75
9、2014 年本期会计处理： 第 3 页 共 5 页 借：其他应付款 90 贷：银行存款 90 资料（ 4）属于 2013 年资产负债表日后非调整事项。 理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无 关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出 正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后非调整事项。 会计处理原则：自然灾害发生于2014 年 1 月 23 日，属于资产负债表日后发生的事 项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2013年财务报表附注中对 该非调整事项进行披露 2. 甲公司与长期股权投资、合并财务报表有
10、关的资料如下： （1）2013 年度 1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值 为 15000 万元的乙公司 70% 有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16000 万元。甲公司对上 述应收账款已计提坏账准备800 万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日 完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公 司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨 认净资产的公允价值和账面价值均为20000 万，其中股本 10000万元，资本公积 5000 万元， 盈余公积 2000万元，未分配
11、利润3000 万元。 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000 万元，销售成本 为 2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使 用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12 月 31 日，甲公司尚未收到 上述款项，对其计提坏账准备90 万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。 2013 年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。 （2）2014 年度资料 1 月 1 日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100% 有表决权的股份， 并作 为长期股权投资核算， 交易前，甲公司与丙公司
12、不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份； 交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值 均为 280000万元，其中股本 150000 万元，资本公积 60000 万元，盈余公积 30000 万元，未 分配利润 40000万元。 3 月 1 日，甲公司以每套130 万元的价格购入丙公司B产品 10 套，作为存货，货 款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100 万元/ 套，至 12 月 31 日，甲 公司已每套售价 150 万元对外销售 8 套，另外 2 套存货不存在减值迹象。 5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500 万元。 12
13、 月 31 日，甲公司以15320 万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款 项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍 未收到乙公司前欠的3000 万元货款，对其补提了510 万元的坏账准备，坏账准备余额为600 万元。 2014 年度，乙公司实现的净利润为300 万元；除净损益和股东变更外，没有影响 所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960 万元，除净损益外，没有影响所 有者权益的其他交易或事项。 （3）其他相关资料 甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 假定不考虑增值税、所得税及其他因素。 要求： （1）根据
14、资料（ 1） ，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。 （2）根据资料（ 1） ，计算甲公司在2013年 1 月 1 日编制合并财务报表时应确认的 第 4 页 共 5 页 商誉。 （3）根据资料（ 1） ，逐笔编制与甲公司编制2013 年度合并财务报表相关的抵销分 录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 （4）根据资料（ 2） ，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。 （5）根据资料（ 2） ，分别说明在甲公司编制的2014 年度合并财务报表中应如何列 示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。 （6）根据资料（ 2） ，逐笔编制与甲公司编制2014
15、 年度合并财务报表相关的调整、 抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1） 2013 年 1 月 1 日 借：长期股权投资 15000 坏账准备 800 营业外支出 - 重组损失 200 贷：应收账款 16000 （2）甲公司在 2013 年 1 月 1 日编制合并财务报表时应确认的商誉=15000-20000 70%=1000 （万元） 。 （3） 内部交易固定资产抵消 借：营业收入 3000 贷：营业成本 2400 固定资产 - 原价 600 内部应收款项抵消 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 借：应收账款 - 坏
16、账准备 90 贷：资产减值损失 90 长期股权投资抵消 借：股本 10000 资本公积 5000 盈余公积 2000 未分配利润 3000 商誉 1000 贷：长期股权投资 15000 少数股权权益 6000 （2000030% ） （4）甲公司出售乙公司的股份的净损益（投资收益）=15320-15000=320（万元） 2014 年 12 月 31日 借：银行存款 15320 贷：长期股权投资 15000 投资收益 320 （5）甲公司编制 2014 年 12 月 31 日合并资产负债表时，乙公司从处臵日开始不再 是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的 期初数；甲公司编制2014 年合并资产负债表时，需列示乙公司期初到处臵日的资产、负债、 所有者权益；编制2014 年合并利润表时，需列示乙公司2014 年的收入、费用、利润，其中 利润列示 300万元；编制 2014 年合并现金流量表中“处臵子公司及其他营业单位收到现金” 第 5 页 共 5 页 项目列示处臵金额。 （6） 借：营业收入 1300 贷：营业成本 1300
