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1、第五章 辅助生产费用的核算,第一节辅助生产费用归集的核算,一、辅助生产及辅助生产费用的概念 1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。 3、辅助生产成本：辅助生产车间为生产一定种类的辅助产品或提供一定数量的劳务所发生的各项费用的总和。,2020/7/26,3,是否入库,仓库,辅助生产车间,入库,不入库,辅助生产车间,各使用部门,二、辅助生产的分类,完工,各使用部门,领用,完工,三、辅助生产费用的归集 1.归集和分配的科目： “辅助生产成本” 2.明细科目：一般应按车间以及产品或劳
2、务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。,辅助生产成本明细账 车间名称：,辅助生产成本明细账 车间名称：,2020/7/26,7,（1）当“辅助生产成本”明细账按成本项目分设专栏时,辅助生产成本,成本项目,辅助生产车间发生的费用,A.直接生产费用并 专设相应成本项目,B.直接生产费用但没专设相应成本项目,C.间接生产费用,制造费用,月末分配,3.归集程序及会计分录,会计分录 A.发生各项要素费用时： 借：辅助生产成本-车间（或产品） 制造费用-辅助车间 贷：原材料 燃料 应付职工薪酬 应付账款 累计折旧 银行存款 B.期末分配制造费用时： 借：辅助生产成本-车间（
3、或产品） 贷：制造费用-辅助车间,（2）当“辅助生产成本”明细账按费用项目分设专栏时：,辅助生产成本,相应费用项目,直接计入或分配计入,辅助生产车间发生的费用,会计分录 发生各项要素费用时： 借：辅助生产成本-车间（或产品） 贷：原材料 燃料 应付职工薪酬 应付账款 累计折旧 银行存款,一、生产辅助产品车间辅助生产费用的分配方法 1.工具、模具和修理用备件等辅助产品完工时： 借：低值易耗品或原材料 贷：辅助生产成本 2.基本生产车间或其他部门领用辅助产品时： 借：有关成本费用科目 贷：低值易耗品或原材料,第二节辅助生产费用分配,二、提供劳务或辅助产品不入库的辅助车间辅助生产费用的分配方法 直接
4、分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法,第二节辅助生产费用分配,（一）直接分配法 1.定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 2.计算公式 (1)某辅助生产车间费用分配率=待分配的某辅助生产费用 辅助车间以外的部门耗用的劳务总量 (2)某受益对象应负担的某辅助车间费用=该辅助生产车间费用分配率 该受益对象耗用的该辅助车间劳务数量,3.根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本产品（基本车间生产产品直接耗用动力） 制造费用基本车间（基本车间生产产品一般耗用）
5、 管理费用（行政管理部门一般耗用） 销售费用（销售部门一般耗用） 贷：辅助生产成本辅助车间,例： 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间2007年5月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下表所示。 要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。,辅助生产车间提供劳务数量资料 2007年5月,供水车间费用分配率=2065(41300-10000)=0.066（元m3） 供电车间费用分配率=4740(23000-3000)0.237（元度）,辅助生产费
6、用分配表(直接分配法)2007年5月,根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用 3249.0 管理费用 812.40 销售费用 302.50 贷：辅助生产成本供水 2065.00 供电 4740.00,4.直接分配法的优缺点及适用范围： 优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。 缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，分配结果最差。 适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下。,练习: 新大工厂有机修和供电两个
7、辅助生产车间，2002年8月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车间12120元，供电车间10500元。各辅助车间提供的劳务数量如下表所示。 要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。,辅助生产车间提供劳务数量资料 2002年8月,辅助生产费用分配表(直接分配法) 2002年8月 金额：元,根据表“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下： 机修车间对外分配： 借：基本生产成本A产品8000 B产品 2400 制造费用修理费用 1720 贷：辅助生产成本机修车间 12120 供电车间对外分配： 借：基本生产成本A产品2400 B产品 3600 制造费用动力费 3000 管理费用动力费1
8、500 贷：辅助生产成本供电车间 10500,（二）交互分配法 1、定义：交互分配法是指对各辅助生产车间待分配的辅助生产费用首先在辅助生产车间之间进行交互分配，然后再将交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配。,2.分配步骤： （1）交互分配 A.交互分配费用分配率= 待分配的辅助生产费用辅助生产车间、部门提供的产品或劳务的数量 B.各辅助生产车间所分配的费用= 各辅助生产车间使用其它辅助生产车间、部门提供的产品或劳务的数量交互分配费用分配率,2020/7/26,26,（2）对外分配（第二次分配）： A.对外分配费用分配率= 辅助生产车间的实际费用（交互分配前的费用+交互分
9、配转入的费用交互分配转出的费用）为辅助生产车间、部门以外各受益单位提供的产品或劳务的数量 B.分配给各辅助生产车间、部门以外各受益单位的费用= 对外分配费用分配率为辅助生产车间、部门以外的各受益单位提供的产品或劳务的数量,2020/7/26,27,3.根据辅助生产费用分配表编制会计分录： (1)交互分配分录： 借：辅助生产成本辅助车间(分配来的辅助费用) 贷：辅助生产成本辅助车间(分配来的辅助费用) (2)对外分配分录： 借：基本生产成本产品 制造费用基本车间 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本辅助车间,例： 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，
10、根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间2007年5月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下表所示。 要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。,辅助生产车间提供劳务数量资料 2007年5月,辅助生产费用分配表(交互分配法)2007年5月,计算分配如下： (1)交互分配前的单位成本 水单位成本=206541300=0.05（元/m3） 电单位成本=474023000=0.21（元/度） (2)交互分配 供水车间分配电费=30000.21=630（元） 供电车间分配水费=100000.05=500（元,（3）交互分配后的实际费用
11、 供水车间实际费用=2065+630-500=2195（元） 供电车间实际费用=4740+500-630=4610（元） （4）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本） 水单位成本=219531300=0.0701 电单位成本=461020000=0.2305,（5）对外分配 丙产品分配电费=103000.2305=2374.15（元） 基本生产车间分配电费=80000.2305=1844（元） 基本生产车间分配水费=205000.0701=1437.05（元） 行政管理部门分配电费=12000.2305=276.60（元） 行政管理部门分配水费=80000.0701=560.80（元） 销售
12、部门分配电费5000.0235 = 115.25（元） 销售部门分配水费2 8000.0701=197.15（元）,根据辅助生产费用分配表编制会计分录： (1)交互分配分录： 借：辅助生产成本供水 630 供电 500 贷：辅助生产成本供电 630 供水 500 （2）对外分配分录： 借：基本生产成本丙产品 2374.15 制造费用 3281.05 管理费用 837.40 销售费用 312.40 贷：辅助生产成本供水 2195 供电 4610,4、优缺点： 优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。 缺：各辅助生产费用要计算两个
13、单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。,练习: 新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间，2002年8月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车间12120元，供电车间10500元。各辅助车间提供的劳务数量如下表所示。 要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。,辅助生产车间提供劳务数量资料 2002年8月,辅助生产费用分配表一(交互分配法)2002年8月,辅助生产费用分配表二(交互分配法)2007年5月,帐务处理： 第一次交互分配时应编制如下会计分录： 借：辅助生产成本机修车间788 辅助生产成本供电车间379 贷：辅助生产成本供电车间 788 辅助生产成本机修车间
14、 379,第二次对外分配时应编制如下会计分录： 机修车间对外分配： 借：基本生产成本A产品8270 B产品2481 制造费用修理费用1778 贷：辅助生产成本机修车间 12529 供电车间对外分配： 借：基本生产成本A产品2306 B产品 3460 制造费用动力费2883 管理费用动力费 1442 贷：辅助生产成本供电车间 10091,(三)计划成本分配法 1、定义：计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。,2、计算过程： (1)某受益单位应分配的某辅助生产费用=该受益单位耗用该辅助生产车间的劳务数量该辅助生产车间劳务的计划单位成本 (2)
15、某辅助生产车间的成本差异=该辅助生产车间的“实际费用”（待分配的费用+交互分配转入的费用）-该辅助生产车间劳务总量该辅助生产车间劳力的计划单位成本,2020/7/26,44,辅助生产费用分配表 (计划成本分配法),(1)计算辅助生产实际成本 修理车间实际成本9400+280= 9680（元） 运输车间实际成本4800+ 416=5216 (元),(2)编制会计分录如下： A:按计划成本分配辅助生产费用： 借：辅助生产成本修理车间 280 运输车间 416 制造费用基本生产车间 9276 管理费用 2124 销售费用 2160 贷：辅助生产成本修理车间 9776 运输车间 4480,B:结转辅助生产成本差异 为了简化核算辅助生产成本差异记入“管理费用”科目 借：管理费用 640 贷：辅助生产成本修理车间 96 运输车间 736,2020/7/26,50,（四）代数分配法,受益原则,直接使用，无月末在产品,“辅助生产成本”借贷相等,代数分配法：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。 基本
