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1、第三章 贷款业务的核算,第一节 贷款业务概述 第二节 贷款业务的核算 第三节 贷款损失准备的核算 第四节 票据贴现业务的核算 第五节 贷款利息的核算,贷款是银行最主要的资产业务。是国家金 融企业按照“有借有还”的原则，借出货币资金 并收取一定利息的一种信用活动。,第一节 贷款业务概述,一、贷款业务的意义 目的：资金的“效益性” 前提：资金的“安全性”和“流动性” 意义：利息是银行的主要财务收入，增加自身积 累的同时，也增加了国家的税收； 优化资金分配，合理配置社会资源； 提高资金的使用效益，促进经济发展。,二、贷款的种类 1、按贷款的期限划分 短期贷款 ： 1年，也包括从事信托业务的金融机构用
2、自有资金发放的不超过1年的贷款。 中长期贷款：中期1年X5年； 长期5年。,2、按有无保障划分 信用贷款：仅凭借款人的信誉而发放的贷款。 担保贷款： 保证贷款：第三方承诺借款方不能偿贷时承担连带责任。 抵押贷款：以第三方或借款人的财产做抵押。（房屋等） 质押贷款：以第三方或借款人的动产或权利做为质押物。 票据贴现（贴现贷款）：银行等金融机构以购买借款人未到期的商业票据的方式发放的贷款。,3、按银行的责任划分 自营贷款：银行等金融机构以合法的方式筹集资金而自主发放的贷款，其风险由银行承担，并由银行收本取息。 委托贷款：政府部门、企事业单位及个人等为银行提供资金，委托银行向确定的第三方发放的贷款。
3、事先确定了资金的用途、金额、利率等，其风险由委托方承担，受托方只收取手续费，并不得代垫资金。,4、按贷款的风险程度划分（通用标准） 正常贷款:借款人能履行合同，没有足够理由怀疑不能按 时足额偿还。 关注贷款：借款人目前有能力偿还，但是存在一些 对偿还不利的因素。（投资、损失） 次级贷款：偿还能力出现明显问题，依靠其正常经营收入无法保证足额偿还本息。 可疑贷款：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押和担保，也肯定要造成一定损失。 损失贷款：在采取所有尽可能的措施或 一切必要的 法律程序后，本息无法收回或只能收回极少部分的贷款。,各类贷款风险计提准备金比例表,次级和可疑贷款计提的比例可以上下浮动20
4、%。,5、按贷款本息是否逾期超过一定天数划分,非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 应计贷款：非应计贷款以外的贷款。,三、中长期贷款的核算原则 1、本息分别核算 发放的中长期贷款，应按照实际贷出金额入帐。期末，应当按贷款本金和适用利率计算应收取利息，并分别就贷款本金和利息进行核算。 2、商业性贷款和政策性贷款分别核算 3、自营贷款和委托贷款分别核算 4、应计贷款和非应计贷款分别核算在资产负债表中分别列示,第二节 贷款业务的核算重点、难点,一、信用贷款的核算 银行仅凭借款人的信誉而发放的贷款，无需担保。“逐笔申请、逐笔审核、商定期限、到期一次或分次还本付息”。 1、贷款发放的核算
5、贷款一次性转入借款单位的结算存款户（基本存款帐户），不能在贷款户（一般存款帐户）中直接支付。 借：XX贷款（XX指短期、中长期）某单位贷款户 贷：活期存款某单位存款户 银行会计部门对各单位借款凭证按单位、日期专夹保管，并定期与贷款分户账核对。,2、贷款收回的核算 （1）按期收回贷款 在本行借款的开户单位还款 转帐还款 借：活期存款某单位存款户 贷：XX贷款某单位贷款户 利息收入 现金还款 借：现金 贷：XX贷款某单位贷款户 利息收入,例.某行顺至支行收到顺达商厦提交的还款凭证一份，金额90000元，转账支票一张，金额90486元，其中90000元为归还一个月的贷款，486元为支付贷款利息，经审
6、核无误后，予以转账。 借：活期存款-顺达商厦 90486 贷：短期贷款-顺达商厦 90000 利息收入 486,（2）贷款展期的核算 展期要求：A、中长期贷款在到期日1月前，短期贷款在到期日10日前向银行提出“贷款展期申请书”； B、每笔贷款只能展期1次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期原贷款期限的一半，最长不超过3年； C、展期后的利率以展期日公告利率为准。 注：会计部门只需在贷款分户上账注明期限及利率，无需办理转账。,借：逾期贷款某单位 贷：XX贷款某单位,（3）贷款逾期的处理 会计部门在贷款到期日营业终了前，将贷款转入逾期贷款户。,逾期贷款从逾期之日起，按实际逾期挺熟和中国
7、人民银行规定的罚息率计收罚息。 若逾期贷款归还时， 借：吸收存款-活期存款-单位存款户 贷：逾期贷款-单位逾期贷款户 利息收入,若贷款本金或利息逾期90天未收回，则转为“非应计贷款” 借：非应计贷款-单位贷款户 贷：逾期贷款- 单位逾期贷款户 注：逾期1年及超过1年未归还，作为呆滞贷款处理；逾期满2年，经确认无法收回，才能申报核销本金和应收利息。,二、抵押及质押贷款的核算 （一）抵押贷款：银行要求借款人提供一定抵押品作为物质担保而发放的一种贷款。 1、抵押物的种类 抵押物：由借款人或第三方提供，经债权人认可的财务。 包括：房屋及地上定着物； 抵押人拥有的机器、交通工具、其他财产 抵押人依法承包
8、并经发包方（国家、集体）同意的荒山、荒地、荒丘等。 抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物 抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产 依法可以抵押的其他财产,2、抵押贷款额度的确定 贷款额度=抵押物作价现额抵押率 抵押率没有统一的规定，视具体情况而定； （1）抵押风险与抵押率成反比； （2）借款人信誉与抵押率成正比；（呆帐率、逾期贷款率、生产经营状况、盈利水平等） （3）抵押率一般按50%-80%幅度掌握。,3、贷款发放 借：抵押贷款某单位 贷：活期存款某单位 同时将收到的抵押物进行表外登记 收入：代保管有价值品某单位,4、贷款按期收回 借：活期存款某单位 贷：
9、抵押贷款某单位 利息收入 同时据信贷部门的通知办理抵押物的退还手续，销记表外科目： 付出：代保管有价值品某单位,5、逾期处理 到期日，借款人无力偿还本息 借：逾期贷款某单位 贷：抵押贷款某单位 付出：代保管有价值品某单位 收入：待处理有价值品某单位,6.抵押物依法处理 若逾期一个月仍不能偿还贷款本息，银行有权依据合同协议由银行作价变卖处理抵押品。 （1）所得价款超过贷款本息时， 借：库存现金等科目 贷：逾期贷款-单位逾期贷款户 应收利息 活期存款-抵押人存款户,（2）所得价款低于贷款本金时， 借：库存现金等科目 活期存款 贷：逾期贷款-单位逾期贷款户 若仍无法偿还的通过贷款损失准备核销 借：库
10、存现金等科目 贷款损失准备 贷：逾期贷款-单位逾期贷款户,（3）抵押品一般不允许转作自用固定资产，特殊情况下报经批准转为自用时，按应收贷款本息作价入账。 借：固定资产 贷：逾期贷款-单位逾期贷款户 应收利息 累计折旧 注：不论是拍卖、变价还是作价入账处理，都应当销记“待处理抵押品”,（二）质押贷款核算,1.含义 质押贷款指按规定的质押方式，以借款人或者第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。 2.种类 （1）动产质押，包括：车辆、船舶、航空器、商品、货物、机器设备等 （2）权利质押，包括：汇票、支票、债券、存单、仓单、提单、依法可以转让的股份、股票、商标专用权、专利权、著作权中的财产权。,3.
11、两者区别 质押贷款涉及质物的转让，银行必须占有质物，而出质人（借款人）保留财产的所有权，且权利可以质押； 抵押贷款不转让抵押物的占有，并没有权利抵押（权利不作为抵押物） 4.核算 具体核算手续同抵押贷款,三、保证贷款 （借款人与第三方签定合同或保函，由第三方提供担保的贷款。） 1、保证人：具有清偿债务能力的法人、其他组织或公民均可。 例外：A 国家机关不得为保证人，但经国务院批准，为使用外国政府或经济组织贷款进行转贷的除外； B 学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体不得为保证人； C 企业法人的分支机构及职能部门不得为保证人，但企业法人的分支机构有法人书面授权的，可在授权范围内
12、提供担保。,2、贷款发放 借：XX贷款某单位 贷：活期存款某单位 收入：代保管有价值品,3、贷款收回 借：活期存款某单位 贷： XX贷款某单位 利息收入,4、贷款逾期 先转入逾期贷款 借：逾期贷款某单位 贷：XX贷款某单位 逾期2年后直接向保证人收取款项归还贷款 借：资产类科目保证人户 贷：逾期贷款借款人户 应收利息,第三节 贷款损失准备核算,一、贷款损失准备的有关规定 贷款损失准备是指金融企业按照国家规定，依一定的贷款余额的一定比例提取而形成的一种专项补偿基金。包括一般准备、专项准备和特种准备。,一般准备：根据贷款余额的1%按季差额提取，并在成本中列支，当年核销的损失准备金在下年予以补提，对
13、实际损失比例超过1%的部分，当年可全额补提准备金，具体计算公式为： 应提取的损失准备金=本季度各项贷款余额1%-上季度末损失准备金余额,专项准备：按贷款五级分类的结果及时、足额的计提，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和收回的可能性确定。逐笔计提。正常0-1%，关注2%，次级25%，可疑50%，损失100%。 特种准备：金融企业对国家发放的特定贷款计提的准备。自行确定计提比例并按季提取。,贷款损失准备由商业银行总行统一计提。外国银行在中国境内的分行可由总行统一计提一般准备，专项准备由分行分别计提。贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。,二、
14、贷款损失准备的核算 账户设置：“贷款损失准备” 资产类备抵账户,借 XX贷款 贷 借 贷款损失准备 贷 增加 减少 核销或冲减 计提数 余额 期末数,1、计提贷款损失准备 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备专项准备（特种准备） 应提取数 =本季度各项贷款余额X1%-上季度贷款损失准备余额,2、核销贷款损失的处理 银行应建立贷款损失核销制度，及时对损失贷款和贷款损失部分进行核销。贷款损失的核销要建立严格的审核、审批制度。对于已经核销损失类贷款，银行应继续保留对贷款的追索权。 核销时， 借：贷款损失准备专项（特种）准备 贷：逾期贷款某单位,3、已冲减后又收回的，其核销的损失准备予以转回，同时冲减贷
15、款本金 转回 借：逾期贷款某单位 贷：贷款损失准备-专项（特种）准备 冲减本金 借：活期存款某单位 贷：逾期贷款某单位,例：某商业银行2011年9月20日各类贷款余额合计8500万元。损失准备贷方余额为73万元，11月6日经批准核销东方钢铁厂逾期贷款90万元。2011年12月20日银行各类贷款余额合计8900万元。,9.20日计提损失准备金：85001%-73=12（万元） 借：资产减值损失 120000 贷：贷款损失准备 120000,11.16日核销贷款损失准备， 借：贷款损失准备 900000 贷：逾期贷款东方钢铁厂 900000,12.20日计提损失准备：89001%=89万 应计提：89-85=4万 （分录同上） 核销的90万贷款损失准备在下一年予以补提。,第四节 票据贴现业务的核算,票据贴现：商业汇票的持票人在汇票到期前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴息日到到期日的利息后，将其差额支付给收款人的一种信用活动。 实质：商业信用转为银行信用,出票日,贴现日,到期日,利息,贴现利息=汇票金额 贴现天数 日贴现率 支付贴现金额=汇票金额 贴现利息,一、办理贴现必须具备的条件 1、为在银行开户的法人或其他组织； 2、持票人与
