(2020年)企业风险管理审计委托代理的非对称信息经济学风险成因分析doc13

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1、审计委托代理的非对称信息经济学风险成因分析1996年美国国家科学院院士,美国经济学会会长威廉姆维克瑞,由于在“非对称信息条件下的激励理论”而荣获第28届诺贝尔经济学奖。非对称信息是信息经济学研究非对称信息情况下,当事人之间如何订阅合约及对当事人行为如何规范的问题,又称为“契约理论或机制设计理论。那么,什么是非对称信息呢?它是指当事人双方往往存在着只有自己才知道的“私人信息”,而对方并不了解,因此,信息是非对称的。一类是“外出非对称信息”,又称“逆向选择”,叫做隐藏知识,即不是由当事人的行为造成的,比如:当事人个人能力、身体状况、偏好等等,从某种意义上说是一种先天的、与生俱来的、长期形成的,不易

2、改变的;|博锐|47另一类是“内生非对称信息”,叫做隐藏行为,又称“道德风险”,它是由当事人的行为本身引起的,也就是说在当事人双方订立合约时信息是对称的,但在执行合约时,由于一方无法对另一方的行为进行监督和制约而导致的信息不对称。例如:保险公司无法实际约束汽车投保人注意安全、锁好车门等。在信息经济学上,对非对称信息问题的基本对策是在“外生非对称信息”条件下,如何让拥有“私人信息”的人说实话;而在“内生非对称信息”条件下,如何激励当事人努力工作,这个问题是近年来经济学研究中最重要的和最活跃的领域之一。如果将诺贝尔经济学大师威廉姆维克瑞的“非对称信息条件下的激励理论”引入会计、审计理论研究中,将会

3、产生一系列新的成果。比如:会计的企业内部控制制度,包括:1、交易与授权;2、责任划分;3、明确资产保管与记录分工;4、凭证与记录控制;5、建立存货的实物流转程序、价值流转记录程序的控制。再如:审计的委托代理的非对称信息经济学风险成因分析就是一种尝试。审计行为是审计主体与审计客体之间的相互作用。审计主体与审计客体之间存在着复杂关系。从一般意义上讲,审计主体是审计实践的执行者,审计客体是审计实践的对象,二者之间是认识与被认识,审查与被审查的关系。主要有:(一)委托形成的审计主客体关系;(二)授权方式形成的审计主客体关系;(三)审计机关的再授权与委托方式形成的审计主客体关系;(四)协作与利用方式下形

4、成的审计主客体关系。李金华审计理论研究2001年中国审计出版社。根据非对称信息经济学理论,可以将审计行为中的审计委托代理性质的主客体关系的风险成因进行分析。一、审计行为中的委托形成的主客体关系的非对称信息经济学风险成因分析(一)基本情况审计委托是财产所有人或经管人通过签定审计业务约定书的方式将对指定单位进行审计的工作交给特定的审计人去执行。审计委托一般存在于平等的经济主体之间,当事人是通过审计业务约定书联系在一下,当事人的权利与义务关系在审计业务约定书中作出规定,是一种具有法律效力的约定。审计委托的产生实质上是一种商品交换关系,这种关系的核心是审计人提供的审计服务。审计委托方式形成的审计主客体

5、关系比较典型,常见于社会审计领域。(二)可能的风险:1、逆向选择。即:会计师事务所的资质、规模、注册会计师数量等先天条件优越或不足而委托人不十分了解、造成的风险。例1:某客户准备对公司进行股份制改造,在聘用会计师事务所时可能存在如下风险:即:可能聘用没有上市公司资质的会计师事务所,虽然,其他会计师事务所可以承担,但是,审查上市公司规范运作经验绝对没有上市审计经验充足。例2:某会计师事务所选择客户负责人,在对甲乙注册会计师评估时,发现甲在客户三年前曾任职,根据注册会计师独立审计准则应予以回避,如果任用甲违反会计准则,给会计师事务所带来风险。以上,这些都是“逆向选择”,从某种意义上说是一种先天的与

6、生俱来的、长期形成的、不易改变的。2、道德风险。在执行合约时,由于一方无法对另一方的行为进行监督和制约而导致的信息不对称。(1)在审计范围的上信息不对称。虽然在业务委托书上,对审计范围有规定,但是涉及具体项目运用抽样审计方法时,所具有的抽样风险,取决于会计师事务所的注册会计师,注册会计师可以进行判断,也可以进行统计抽样,审计的范围和审计差异也随之调整,这些都会由于审计范围信息不对称而产生道德风险。(2)在审计程序上的信息不对称。审计程序和步骤有7种:计算、分析性复核、查询、函证、分摊与披露、盘点等。业务委托书中没有对具体项目运用哪种审计程序作出规定,即使根据独立审计准则,这里也只是指南的,不是

7、强制性的,在具体选择上,选择盘点还是分析完成以注册会计师个人判断为准。例3:某注师审查某公司的存货,截止日2003年3月31日,审计日2003年4月21日,可以通过查询截止日的盘存表,看有无盘存表,如无,以在审计日进行盘点,分析复核推到截止日实际盘存数,如有,可以看财务帐与实物帐是否一致,若一致可以不必再验证,这里,不违反独立审计准则,但是,如果被审计单位帐实都漏记或多记了一笔,就可能带来审计风险。所以,由于审计程序上的信息不对称会产生道德风险。(3)在审计报告上的信息不对称,审计报告类型有三种:无保留意见类型报告;保留意见类型报告;否定意见类型报告。由于信息不对称,本应出具保留意见报告的,而

8、出具无保留意见报告,违反了独立审计准则,会出现道德风险;由于信息不对称,本应出具否定意见报告的,出具保留意见报告,违反了独立审计准则会出现道德风险;报告的类型的误用一方面是非对称信息的道德风险,另一方面也违反独立审计准则的审计风险。例4:某注师审计中由于未采用必要审计程序,出具了无保留意见报告,审计中对应收帐款的审计,应收帐款在资产中的比重占30%,虽然进行了函证,但回收率不高,这时,应对数字金额大的进行再次函证,而到达一定回收率才能认可,这时,有可能运用的函证依据不充分而出具无保留报告。由于没有再次函证少生了道德风险。二、授权方式形成的审计主客体关系的非对称信息经济学风险成因分析基本情况:1

9、、审计授权是指财产的所有人或经管人通过在法律、法规或章程制度中作出规定的方式,将对指定单位的审查监督权授予特定的审计机构或审计人员。2、审计授权人一般与被审计人之间存在着领导与被领导的关系,审计授权人拥有对被审计人的审计监督权,审计授权人将审计监督权授予审计人,审计人要按照有关规定恰当行使审计监督权,并要对审计授权人负责。3、授权方式形成的审计主客体关系也比较常见,国家审计和内部审计所涉及的审计主客体关系基本上都是这种。4、在国家审计领域中是通过有关法律、法规(如宪法、审计法等)规定国家审计机关和国家审计人员行使审计监督权。|博锐|495、内部审计中,则是通过部门、单位的章程、制度规定内部审计

10、机构和内部审计人中行使内部审计监督权。6、包括:(1)审计调查权;(2)审计报告权;(3)审计建议权;(4)审计机关的审计处理权。这里,内部审计的授权方式形成的审计主客体关系的非对称信息经济学风险成因进行分析。(二)可能的风险:1、逆向选择:内部审计的:“外生非对称信息”指:内审章程制定、机构设置和人员配备。与生俱有的先天的因素。(1)章程确定内部审计活动在机构中的地位;授权审计人员接触与开展审计工作相关的记录、人员和实物资产;规定内部审计活动的范围;以书面形式存在;书面声明使审计师得以将章程正式提交管理层审批,并交董事会认可;它还有助于定期评估内部审计活动的宗旨、权力和职责的充分性;在机构的

11、内部审计工作的管理中,提供一份包括内部审计活动章程的正式书面文件是很关键的;应该确定并宣传这些宗旨、权力和职责,以确定内部审计部门的作用并为管理层和董事会提供评价内部审计工作开展情况的依据。如果出现问题,章程也能提供与管理层和董事会达成的关于内部审计活动在机构中作用和职责的正式书面协议。审计执行主管应该定期评价章程中所规定的宗旨、权力和职责,评价其是否还足以使内部审计活动实现其目标,这种定期评价的结果必须通报给高级管理层和董事会。信息来源:国际内部审计师协会(2001)修订本;内部审计标准、实务公告1000-1:内部审计章程如果内部审计的章程在企业中没有得到制定或有缺陷,那么会就产生“逆向选择

12、”风险。例5:某大型企业内审机构2000年成立,企业有董事会和总裁,内审机构制定了章程,并在有管理层总裁参加情况下,口头宣传,在执行审计中,企业财务负责人始终不提供高层财务资料,由于无据可依,只好减少审计范围。这里的逆向风险是:(1)章程虽然是书面的,但总裁未审批,董事会未认可,所以法律权威不够,无法保证审计的受托权力;(2)章程先天的缺陷致使无法作为管理层和董事会提供评价内部审计工作开展的依据。例6:某集团公司内审计机构1998年成立,由于制定了内部审计章程,得到了董事会认可,总裁书面批准,2002年企业进行销售模式改革,财务管理由市场线分散控制改为由总部直接控制,减少中间环节,财务审计重点

13、由市场转为总部,对市场审计由财务审计转为营销审计。在集团战略调整中,内审机构的作用如何评价?企业的变革和调整是不断的,如何适应这一变化?由于集团内审机构制定了认可的章程,所以企业模式的变化,机构的调整并未影响内审机构工作开展,企业内审机构随之调整了内审重点,与管理层和董事会达成了关于内部审计活动在机构中作用和职责的正式书面协议,从而避免了审计中内审机构可能出现的先天不足,即:“逆向选择”风险。(2)人员配备:内部审计师各司其职时,应该拥有必需的知识、技能和其他能力;在开展审计业务过程中应用内部审计标准、程序和技术所必须的专业水平;专业水平是指针对可能出现的情形应用已有知识并在没有广泛借助他人技

14、术研究和协助的条件下处理这些情形的能力;在工作中广泛涉及财务报告和记录的审计师必须拥有的与会计原则和技术有关的专业水平;确认和评价偏良好实务之行为的重大性和重要性所必需的对管理原则的理解;这种理解是指针对可能出现的情形应用已有知识,确认严重偏离情况,并开展得出合理解雇方案所必须的研究的能力;开展审计业务所必须的对会计、经济学、商法、税法、金融、量化方法和信息技术等领域的基本内容的深入领会。这种深入领会是指确认问题或潜在问题的存在并确认需要进一步开展的研究或获取的帮助的能力;内部审计师应该拥有开展人际交流的技能,并理解人际关系和与业务客户保持郎关系的重要性;内部审计师应该拥有出色的口头和书面表达

15、能力,以便清楚有效地表达审计目的、审计评价工作、审计结论和审计建议;11 审计执行主管应该在充分考虑各职位的工作范围和责任层次的前提下为内部审计部门各职位确立合适的教育程度和工作经验要求,应该获取关于每位未来审计师的资历和专业水平的合理保证;12 所有内部审计人员作为一个集体谋取应该掌握在机构内部开展内部审计所必须的知识和技能。人员配备- 12信息来源:国际内部审计师协会(2001年)修订本,中国内部审计学会编译内部审计实务标准如果内部审计机构的人员配备没有按以上标准进行考虑,那么,将不同程度的产生人员配备的“逆向选择”风险,先天专业缺陷。例7:某集团公司2002年年末考核和选聘内审机构专业人员,考核小组由审计委员会和人力资源部门负责,在对现有专业人员考核时,审计委员根据内审机构专业复核结果进行考核,了解审计人员运用内审标准、程序和技术方面的能力,人力资源负责选聘人员时要求检查新聘人员有无审计师、国际注册内审师等审计方面资格证书和培训证明,并考核

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