财管-10纳税筹划二课件

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1、第二节 增值税纳税筹划方法与案例,一、增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划,企业不可能单一地从事增值税规定的项目，也不可能单一地从事营业税规定的项目，而是按照经营活动的需要兼营或者混合经营不同税种的项目。,1. 增值税纳税人与营业税纳税人选择的基本规定,为什么有纳税筹划的可能性？,兼营是指企业除经营主要业务外，还经营其他业务项目。 包括两种形式： 一种是税种相同，税率不同。也就是说，增值税纳税人同时经营适用不同增值税税率的货物或应税劳务。 另一种是税种不同，税率也不同。此种类型通常是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且从事的非

2、应税劳务与该项销售货物并无直接的联系和从属关系。,兼营与混合销售的概念,混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。所谓非应税劳务，在这里是指属于应缴营业税的劳务。 混合销售行为涉及的货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而发生的，两者是紧密相连的从属关系，是不可能分别核算的。,兼营与混合销售的概念,税法规定：纳税人既从事增值税应税货物或劳务的销售，又从事营业税应税劳务提供的兼营行为时，分别计算增值税与营业税；不能分别核算的，一并征收增值税，不征营业税。,兼营行为,如何利用这条税法规定进行纳税筹划？,【解答思路】 第一步：判断是否是兼营行为； 第二步：分别计算不同情况下的合

3、计应纳税额，并进行比较。 第三步：选择应纳税额较小的方案。,案例：某大型商场属于增值税一般纳税人，本年5月份销售商品共取得收入100万元，同时经营风味小吃又取得收入20万元，请问：该企业是否应选择分开核算或者合并核算?,【解答过程】 未分别核算时： 该商场应纳增值税税额=(100+20)(1+17)17=1744(万元),营业税是以含营业税的全部收入为计税基数,分别核算时： 该商场应纳增值税税额：100(1+17)17=1453(万元) 该商场应纳营业税税额=205=l (万元) 合计应纳税额：1453+1=1553(万元),可见，分别核算可以为商场节省税款19l万元 (1744一1553)。

4、,案例：某电子公司是增值税的小规模纳税人，该公司除了销售电脑硬件产品，还从事软件的开发和转让，2004年2月该公司主营的硬件销售额为18万元，开发并转让的软件也取得了2万元的收入。请问：该公司应该如何进行节税筹划呢？（注：硬件销售的征收率为4%，转让无形资产的营业税税率为5%）,如何进行纳税筹划？,【解答过程】 不分别核算时： 该公司应纳增值税税额=200000(1+4)4=7692（元） 分别核算时： 该公司应纳增值税税额：180000(1+4)4=6923（元） 另外，该公司应纳营业税税额=200005=1000 (元) 合计应纳税额：7923(元) 可见，不分别核算可以为商场节省税款23

5、1元。,混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。所谓非应税劳务，在这里是指属于应缴营业税的劳务。混合销售行为涉及的货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而发生的，两者是紧密相连的从属关系，是不可能分别核算的。,混合销售行为,税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售业务为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税； 而对于其他单位和个人发生的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。,混合销售行为,“为主”是指年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货

6、物销售额超过50%,1. 某大专院校于2006年11月转让一项新技术，取得转让收入80万元。其中：技术资料收入50万元，样机收入30万元。,混合销售行为,2某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。2006年10月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板工程，工程总造价为10万元。其中：本厂提供的木制地板砖为4万元，施工费为6万元。 假如该厂2006年施工总收入60万元，地板砖销售为50万元，则该混合销售行为缴纳增值税还是营业税？,如果施工收入为50万元，地板砖销售收入为60万 元呢？该混合销售行为缴纳增值税或营业税？,混合销售行为纳税筹划方法：,发生混合销售行为的纳税企业或企业性单位，通过税负比较，

7、如果缴纳增值税比缴纳营业税更能节税，则有必要通过筹划，调整增值税销售额，使其占总销售额的比例在50以上，报请税务机关批准缴纳增值税。 如果缴纳营业税比缴纳增值税更能节税，则应该通过筹划，调整营业税营业额，使其占总销售额的比例在50以上，报请税务机关批准缴纳营业税，从而达到节税的目的。,发生混合销售行为时，应如何选择纳税人类别？,【解答提示】 第一步：是否发生混合销售行为； 第二步：分别计算缴纳的增值税与缴纳的营业税，并进行比较。 第三步：选择应纳税额较小的方案。,案例：某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2005年度该公司取得装修工程总收入1000万元，为装修购进材料支付款项819万元(

8、价款700万元，增值税税额119万元)。其销售材料适用增值税税率为17。装饰工程适用营业税税率为3%。请问：该公司缴纳何种税可以节税?,【解答过程】,学会计算不同纳税人应缴纳的增值税额与营业税额，并进行比较。,（1）作为以销售建筑材料为主业的公司，该企业应纳 增值税税额为26.3万元(1000(1+17)17-119)。,（2）作为以经营装修业务为主业的公司，该企业 应纳营业税税额为30万元(10003%）。,因此，该公司选择缴纳增值税合算，适宜作为增值税 纳税人。,案例：河南某建材商店，其主营业务为建筑材料批发和零售，同时兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店为增值税一般纳税人，增值税率是1

9、7%。三月份，该商店对外发生了一笔混合销售业务，销售建材并代客户 安装，这批建材的购入价款是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，如果想要节税，请问：该公司应缴纳何种税?（营业税税率为3%）,如何进行纳税筹划？,【解答过程】,（1）作为以销售建筑材料为主业的公司，该企业应纳增值税税额为2.18万元 115(1+17)100 (1+17)17 （2）作为以安装业务为主业的公司，该企业应纳营业税税额为3.45万元(1153%）。 因此，该公司选择缴纳增值税合算，适宜作为增值税纳税人，可以节约1.27万元。,纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，要由国家税务总局所属征收机关确定，获取相

10、关部门的批准。,2.增值税纳税人与营业税纳税人选择应注意的问题,二、企业生产经营过程中的纳税筹划,1. 兼营行为的纳税筹划,兼营适用不同增值税税率和征收率项目的纳税筹划,兼营应税项目与免税项目的纳税筹划,兼营是指企业除经营主要业务外，还经营其他业务项目。 包括两种形式： 一种是税种相同，税率不同。也就是说，增值税纳税人同时经营适用不同增值税税率的货物或应税劳务。 另一种是税种不同，税率也不同。此种类型通常是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且从事的非应税劳务与该项销售货物并无直接的联系和从属关系。,兼营的概念,税法规定：增值税纳税

11、人生产销售适用不同税率或征收率的货物，应分别核算销售额，并按其各自所适用的不同税率计算缴纳增值税；未分别核算的，从高适用税率。,（1）一般纳税人兼营适用不同税率的纳税筹划,如何利用这条税法规定进行纳税筹划？,案例：某增值税一般纳税人企业，本月销售机电产品取得不含税销售额100万元，销售农机产品取得不含税销售额50万元，销售自己使用过的旧机器一台，原值6万元，售价702万元。购进材料准予扣除的进项税额为20万元。,应该分别核算还是合并核算？,【解答过程】 未分别核算时： 该企业应纳增值税税额100+50+702(1+17)1720=652(万元),销售旧货，一律按照4的征收率减半征收增值税,分别

12、核算时： 该企业应纳增值税税额 10017+5013+702(1+4)450 20=364(万元),可见，分别核算可以为该企业节减增值税2.88万元(652364)。,税法规定，当纳税人同时经营应税项目与免税项目时，应当单独核算免税项目的销售额。未单独核算销售额的，不得免税。所以，当一个企业兼营免税项目时，通过单独核算不同项目销售额可以减少不必要的税收负担，从而获得税收收益。,（2）兼营应税项目与免税项目的纳税筹划,案例： 华北某制药厂是增值税一般纳税人，既生产应税药物，又生产免税药品。2005年，该厂应税药物的不含税销售额为600万元，免税药品的不含税销售额为400万元全年购进货物的增值税进

13、项税额为70万元。,请你根据以上资料，计算分析该制药厂是否应该将免税药品分开核算，提供数据证明！,【解答过程】,（1）如果不分别核算，该厂应纳增值税税额为： (600+400)1770=100(万元)。,（2） 如果分别核算该厂应纳增值税税额为： 6001770600(600+400)=60(万元),因此，企业分别核算可以享受40万元(10060) 免缴增值税额的优惠待遇。,对于一般纳税人兼营适用不同增值税税率和征收率项目的情形，应分别核算，否则将会因低税率产品按高税率征税而加重税收负担。 对于一般纳税人兼营免税项目的情形，则应单独核算，以便顺理成章地享受增值税免税优惠政策，获得税收收益。,（

14、3）兼营行为纳税筹划应注意的问题,2. 进货渠道选择的纳税筹划,（1）一般纳税人进货渠道选择的纳税筹划 在购入货物的价格相同、能够索取17基本税率的专用发票时，抵扣的进项税额最大，则应纳税额最小；能索取3征收率专用发票时，应纳税额次之；不能索取专用发票时，应纳税额会最大。,应尽量从一般纳税人客户那里购入货物，从而减少当期应纳的增值税税额。 若必须从小规模纳税人处购入货物，为了弥补损失，一般纳税人必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠，即价格折让。,方案,（2）小规模纳税人进货渠道选择的纳税筹划 小规模纳税人因其进项税额不得抵扣，无论从一般纳税人处购进货物，还是从小规模纳税人处购进货物，

15、选择的方法都是比较购货对象的价格，从中选择价格较低的一方即可 。,【案例】某机械厂生产重型机械设备，厂家对设备实行“三包”，即供货方负责运输、调试、修理。由于该设备超重超大，全靠汽车运输，运输费用比较大。厂家设有一个独立核算的运输公司，能开具运输发票。机械厂与买家签订送货制合同，购货方不承担运费(设备价款含运输费用)。 尽管厂方对设备价款进行了“肢解”，大部分作销售收入，另一小部分根据汽车运输公司开具的发票，作为代垫运费不缴增值税，但是税务部门还是对这部分运费要求补税。 厂方百思不得其解，为什么代垫运费还要缴税?,3.设备价款与运费分开的纳税筹划,设备价款与运费分开的纳税筹划,注册税务师解释：

16、合同价是货物的价款，发生的运输费应在销售费用中列支。 因为该厂把运费包含在设备价款中，没有独立出来，并不符合代垫运费的条件。,厂家应该在合同中将运费从销售价格中分离出来吗？,筹划的关键是合同，因为合同价就是货物的销售价。由于设备价款含运费，在税收上要计提总价款17的销项税，而独立的运费只能提7的进项税，税差有10左右 。 建议厂方改变合同内容，即将合同分为两部分，厂家与购货方签订购销合同，运输公司与购货方签订运输合同。这样，企业的货款、代垫运费就合理合法了，还省去了10左右的增值税。,建议,购进扣税法，即企业购进货物，在购进的货物验收入库后，专用发票经过税局认证就能在认证当月申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。 增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓交税，并利用通货膨胀