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1、营改增相关会计处理,一、科目设置,一般纳税人： “2221应交税费”科目： 应交增值税 未交增值税 辅导期管理的一般纳税人： “2221应交税费”科目 待抵扣进项税额 原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款： “2221应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”,一般纳税人科目设置 应交税费应交增值税 进项税额 已交税金 出口抵减内销应纳税额 减免税款 营改增抵减的销项税额 转出未交增值税 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税,借方,贷方,各专栏的含义,进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和
2、应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。 减免税款：记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。 已交税金：记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。 营改增抵减的销项税额 :记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额（差额征税部分） 出口抵减内销应纳税额：记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。 转出未交增值税：记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。,未交增值税明细账：核算一般纳税人月末转入的应交未交
3、增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。 待抵扣进项税额明细科目：核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 增值税留抵税额明细科目：核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。,应纳税额=当期销项-当期进项,二、一般纳税人的处理,（一）销项 一般纳税人提供应税服务，取得收入和按规定收取的增值税额 ： 借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入 或其他业务收入 应交税费应交增值税销项税额 发生的服务中止或折让，作相反的会计分录,例2012年11月，无锡A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入10
4、0万元（均不含税），按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。 .取得运输收入的会计处理： 借：银行存款 1110000 贷：主营业务收入运输 1000000 应交税费应交增值税（销项） 110000 .取得物流辅助收入的会计处理： 借：银行存款 1060000 贷：其他业务收入物流 1000000 应交税费应交增值税（销项） 60000,如果收取的服务款为价税合计数（如开具普通发票，应将款项进行价税分离。 销售额含税销售额（1+税率） 注意与原先营业税规定相比，本条对应税服务纳税人确认销售额有一定变化。应税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率
5、的乘积确认应交营业税。在应税服务征收增值税后，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入，再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。,混业经营，一定要注意分别核算，否则会从高适用税率。开具发票时分开填列，分别单独设置相关账簿。 依据营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）第三十五条：纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,运输企业原开具运输结算单据时，在一张单据上分别注明运费、建设基金、力费、装卸费等，现在应该如何开具发票？ 这属于混业经营，装卸费属于物流辅助服务，应另
6、行开具专用发票，按6计算纳税。 相应地，接受劳务方可以抵扣进项税的运输费用金额不包括装卸费，按11抵扣；装卸费应另行取得专用发票，并按专用发票上注明的税额（金额*6%）进行抵扣。,第三十八条 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 过渡安排：试点纳税人2011年12月31日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开
7、具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。,2012年11月2日，无锡A物流企业与H公司签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了增值税专用发票。11月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。 .A企业11月2日取得运输收入的会计处理： 借：现金 60000 贷：主营业务收入运输 54054.05 应交税费应交增值税（销项税额） 5945.95 .A企业11月8日发生服务中止的会计处理： 货：银行存款 60000 贷：主营业务收入运输
8、 -54054.05 应交税费应交增值税（销项税额） -5945.95,2012年12月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取半年租金18万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主管税务机关开具开具红字增值税专用发票通知单，X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。,.X企业12月份取得租金收入（17）的会计处理： 借：银行存款 180000 贷：主营业务收入设备出租 153846.15 应交税费增值税（销项） 26153.85 . X公司开具红字专用发票的会计处理： 货：银行存款 2
9、0000 贷：主营业务收入设备租赁 -17094.02 应交税费 增值税（销项） -2905.98,问题：2012年9月份发生的运输业务，由于款项结算的时间差，直到10月份才开具发票，10月份应该开具什么样的发票？ 过渡安排：试点纳税人2011年12月31日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。,使用过的固定资产出售问题,视同销售情形,一般纳税人发生试点实施办法第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额
10、，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。,2013年3月3日，无锡K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。3月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时） .3月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额： （24800）（16%）6%362.26（元） 相关会计处理： 借：营业外支出 362.26 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 362.26 .3月5日为以
11、社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。,第十一条 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待，全部纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。,“视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。 要注意区别提供应税服
12、务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原则。 提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。（财税2011133号） 根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于试点实施办法第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。（财税2011133号）,非营业活动1,非营业活动，是指： （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 注：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供交通运输业和部分现代
13、服务业服务，虽然发生有偿行为但不属于应税服务的增值税征收范围，即自我服务不征收增值税。此条必须同时符合以下两个条件： 只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。核心在于员工身份的确立，即关键在于如何划分员工和非员工。,非营业活动2,提供的应税服务应限定为提供的职务服务。 第点介绍了员工应当具备哪些条件，但并不是说只要具备了员工的条件，对员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己
14、的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。,非营业活动3,（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 注：单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务，即使发生有偿行为，如向员工提供班车接送的收费服务，不属于应税服务范围。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,免征和零税率的应税劳务,免征：销项税额不用计算（进项也不得抵扣） 零税率（免退税率）：一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。,二、进项税额,一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应
15、税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。,1.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。,某货运公司购进柴油10
16、吨，取得专用发票，注明价款80000元，税金13600元，款项以转账支票支付。 借：原材料（库存商品）80000 应交税费增值税（进项）13600 贷：银行存款 93600,国内采购设备,某运输公司购入东风大卡一辆，取得专用发票，注明价款180000元，税金30600元。款项以转账支票支付。 借：固定资产180000 应交税费增值税（进项）30600 贷：银行存款 210600,日常购入办公用品、办公家具等，取得专用发票的，均可以抵扣。,3.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。,某货运客运场站，本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。 相
