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1、金融企业会计,主编：肖虹 副主编：张楠 肖静怡,第1章 金融企业经营和会计的特点,1.1 金融业经营的特点 1.2 金融企业会计的特点 1.3 金融企业会计的信息质量要求 1.4 金融企业会计核算,1.1 金融业经营的特点,金融市场和金融体系 1）金融市场 金融是指货币资金的融通及信用活动的总和。 2）金融体系 金融体系是由各种金融机构组成的。各国的金融体系一般都包括银行性金融机构和非银行性金融机构两大部分。,1.1 金融业经营的特点,银行 我国的银行包括中央银行、商业银行、政策性银行。 非银行金融机构 非银行金融机构包括保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务
2、公司等。,1.2 金融企业会计的特点,金融企业会计的内容 金融企业会计，是指以货币为主要计量手段，采用独特的会计方法（如科目设置、凭证设置、复式计账、账簿登记、财产清查、报表编制等），对金融企业的经营活动过程进行全面、系统、连续的核算和控制，为金融企业的利害关系人提供决策所需的财务和相关经济信息的信息系统。,1.2 金融企业会计的特点,金融企业会计的主要特点 1）金融企业会计在核算工作中具有自己独特的会计方法 2）金融企业会计的核算业务具有统一性 3）金融企业会计具有严密的内部监督机制,1.3 金融企业会计的信息质量要求,可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,
3、1.4 金融企业会计核算,金融企业会计科目的分类 资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类。,1.4 金融企业会计核算,金融资产和负债的确认和计量 金融资产划分为四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。,1.4 金融企业会计核算,金融负债划分为两类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （2）其他金融负债。,1.4 金融企业会计核算,企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 金融资产和金融负债的终止确认,1.4 金融企业会计核算,会计计量属性 历史成本
4、 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,第2章 金融企业收入、成本费用和利润,2.1 金融企业收入、成本费用 2.2 金融企业利润 2.3 金融企业利润报表,2.1 金融企业收入、成本费用,营业收入的确认与分类 金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、手续费及佣金收入、保费收入、租赁收入、其他业务收入、汇兑损益、公允价值变动损益、投资收益和营业外收入等。,2.1 金融企业收入、成本费用,金融企业成本费用 金融企业的营业成本，是指在业务经营及管理工作中发生的各项支出，包括利息支出、手续费及佣金支出、提取未到期责任准备金、提取保险责任准备金、赔付支出、保单红利支出、退保金、分出保费
5、、分保费用、其他业务成本等。,2.2 金融企业利润,利润的构成 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-业务及管理费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资净收益（-投资损失）+汇兑净收益（-汇兑净损失） 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,2.2 金融企业利润,营业利润的核算 金融企业在期末核算营业利润时，应将“手续费及佣金收入”、“利息收入”、“保费收入”、“租赁收入”、“公允价值变动损益”、“其他业务收入”和“营业外收入”等科目余额，转入“本年利润”科目贷方，将“手续费及佣金支出”、“利息支出”、“业务及管理费”、“其他业
6、务成本”、“营业税金及附加”科目的余额，转入“本年利润”科目借方。,2.3 金融企业利润报表,金融企业的利润报表的结构内容因不同金融企业的性质与业务而异。,第3章 银行会计,3.1 银行会计概述 3.2 中央银行业务 3.3 商业银行业务,3.1 银行会计概述,银行的含义和特征 “银行”概念来源于拉丁文“banco”，其原意为“柜台”，即办理货币业务的最基本设施。银行的前身是货币兑换业。随着业务的发展和大量货币的聚集，货币兑换业由单纯的支付中介转变为信用中介，由此产生了银行。,3.1 银行会计概述,银行具有以下特征： （1）信用中介是银行的基本性质，也是银行的最基本职能 （2）银行的经营对象是
7、货币资金 （3）银行业务经营过程中讲求盈利性、安全性、流动性这三性之间的协调统一,3.1 银行会计概述,银行的分类 银行分为中央银行、商业银行、政策性专业银行等几类。 中央银行在金融机构体系中处于核心地位 商业银行是银行体系的主体 政策性专业银行满足整个国家社会经济发展需要而设立的专业银行,3.1 银行会计概述,银行会计的含义和内容 银行会计以货币银行学和会计学为理论基础，对银行的经营活动内容、过程和结果进行核算和监督，是银行内部管理的重要方面。,3.1 银行会计概述,银行会计的特点 : （1）银行会计与银行业务运行过程、银行监督管理过程具有统一性 （2）在收入、费用的确认上，银行会计应当根据
8、交易业务性质，遵循配比原则、谨慎性原则和实质重于形式原则，反映交易的性质和动机。 （3）在计价上，银行会计应在运用历史成本计价原则的同时，考虑某些特殊的替代性计价方法，如市场价值或成本加应摊销的折价等公允价值计价法，为相关决策和监管提供信息。,3.1 银行会计概述,（4）银行会计科目可按照与报表的关系分为表内科目和表外科目 （5）银行会计账务组织中，银行会计凭证习惯上又称为“传票”，除少量需要根据业务事实自行编制外，银行对外业务绝大部分都是以客户向银行提交的各种原始凭证作为记账凭证 （6）在信息披露上，银行会计报表由各银行逐级编制并汇总，最后由央行汇总编制全国银行会计报表,3.2 中央银行业务
9、,货币发行业务 发行基金和发行库 发行基金是中央银行为国家保管的待发行的货币，是调节市场货币流通的准备基金。 人民币发行库（以下简称“发行库”）是中央银行为国家保管发行基金的金库。,3.2 中央银行业务,发行基金印制入库和调拨的核算 【例】印制企业将人民币产品800万元，送达指定的总行重点库入库时，发行会计根据入库单第二联和入库凭证第一联记发行基金账： 收入：总行重点库发行基金 800万元 总行根据所接收的相关数据，打印总库发行基金传票一式两联，分别记： 收入：印制及销毁票币券别户 800万元 收入：总行重点库发行基金分库户 800万元,3.2 中央银行业务,货币投放和回笼的核算 【例】人民银
10、行业务库，向发行库取款6000万元，会计部门填制“发行基金往来”科目现金收入传票及发行基金表外科目付出传票，做会计分录： 借：库存现金 6000万元 贷：发行基金往来 6000万元 付出：发行基金 6000万元,3.2 中央银行业务,损伤票币销毁的核算 【例】接到销毁点上报的损伤票币销毁项目670万元电报，分库打印出发行基金付出传票，做会计分录： 付出：分支库发行基金-分户 670万元 总库根据分库销毁项目电报，打印两份发行基金付出传票，做会计分录： 付出：分支库发行基金-分库户 670万元 付出：印制及销毁票币-券别户 670万元,3.2 中央银行业务,国库业务 国库是国家金库的简称，是办理
11、预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构。,3.2 中央银行业务,预算收入收纳、退库与报解的核算 预算收入可以划分为中央预算固定收入、地方预算固定收入和中央与地方共享收入三部分。,3.2 中央银行业务,【例】支库收到甲缴款单位填送的缴款书，金额876万元，属中央预算收入。经审核无误后，办理转账。会计分录为： 借：科目甲单位户 876万元 贷：待报解中央预算收入 876万元 【例】支库收到乡（镇）国库上缴的地方预算收入535万元。经审核无误后，办理转账。会计分录为： 借：行库往来 535万元 贷：待报解地方预算收入 535万元,3.2 中央银行业务,预算款项支拨的核算 预算款项支拨是指财政
12、部门根据核定的年度支付预算、季度计划，依照拨款程序，将国库收纳的预算资金拨付给各预算单位。,3.2 中央银行业务,【例】某国库收到财政部门的拨款凭证，金额178万元，经审核无误后，办理异地转账，会计分录为： 借：中央预算支出 178万元 贷：联行往账 178万元 下级库收到该上级库拨款，经审核无误后，将款项转入用款单位乙开户银行建设银行的存款账户，转账的会计分录为： 借：联行来账 178万元 贷：银行存款乙单位户 178万元,3.2 中央银行业务,商业银行缴存款业务 商业银行应缴存中央银行的存款，包括财政性存款和一般存款。 财政性存款是指商业银行受中央银行委托办理的国家金库款、地方金库款、国库
13、券及各项债券款项，应全部缴存中央银行。 一般存款是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等，商业银行必须按规定准备金比率和吸收存款的增减变化，提取存款准备金并缴存中央银行。,3.2 中央银行业务,【例】银行的某分行向人民银行缴存财政性存款时，填制“缴存财政性存款各科目余额表”一式两份，按照规定比例计算出应缴存金额650万元，填制“缴存财政性(一般)存款划拨凭证”，以第一、第二联分别作贷方(借方)传票，会计分录为： 借：存放中央银行准备金 650万元 贷：库存现金 650万元 人民银行收到银行某分行划拨凭证的第三、第四联和缴存存款科目余额表，作会计分录： 借：库存现金 6
14、50万元 贷：银行准备金存款 650万元,3.2 中央银行业务,贷款业务 中央银行的贷款，是对商业银行等金融机构发放的、以解决其短期资金周转困难的贷款，也是中央银行的主要资产。,3.2 中央银行业务,【例】建设银行某分行向中央银行申请年度性贷款50 000万元，经中央银行审核无误后,根据退回的第三联借款凭证办理转账会计处理，分录为： 借：存放中央银行款项 50000万元 贷：向中央银行借款 50000万元 建设银行某分行归还贷款时，会计分录为： 借：向中央银行借款 50000万元 利息支出中央银行往来支出户 1万元 贷：存放中央银行款项 50001万元,3.2 中央银行业务,金银业务 中央银行
15、所持有的黄金、白银和外汇所占用的资金是中央银行重要的资金占用之一，金银管理业务是国家根据金融、外汇管理、金银储备等方面政策的需要，对金银收购、配售、加工、调拨和库存等方面进行管理的行为。,3.2 中央银行业务,金银收购的核算 【例】中国人民银行直接收购某厂矿所生产的黄金445万元，经称量、验色无误后，根据“收兑金银计价凭证”一式三联，填制一借两贷三张特种转账传票，进行会计处理，其分录如下： 借：贵金属某厂矿户 445万元 贷：银行准备金存款 445万元 该厂矿的活期存款开户行工商银行接到中国人民银行的收账通知后，作会计分录： 借：存放中央银行款项 445万元 贷：吸收存款某厂矿户 445万元,
16、3.2 中央银行业务,金银配售的核算 金银配售须根据中央银行总行规定的供应原则，在上级行批准的指标额度内办理。,3.3 商业银行业务,商业银行业务概述 商业银行业务从总体上看，主要由存款业务、贷款业务和中间业务三方面组成。,3.3 商业银行业务,商业银行业务的核算 存款业务 1、商业银行存款业务的分类 2、账户使用规定 3、具体业务的核算,3.3 商业银行业务,3、具体业务的核算 存入现金的核算 支取现金的核算 单位定期存款的核算 定期储蓄存款业务的核算 存款利息的计算,3.3 商业银行业务,【例】某企业1年定期存款47000元，6月26日到期时支取，月利率为1.88，银行转账会计处理为： 利息=47000121.88=1060.32（元） 借：吸收存款定期存款某企业定期存款户 47000 利息支出某企业定期存款户 1060.32 贷：吸收存款活期存款某企业活期存款 户 1060.32,3.3 商业银行业务,【例】某商业银行2009年4月计息余额表部分摘要如表31所
