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1、研发具有的资产属性研究绪论本篇论文目录导航：【题目】研发在整个社会上的存量价值研究【第一章】 研发具有的资产属性研究绪论【第二章】研发的资产属性介绍【3.1 3.2】宏观与微观层面研发的核算【3.3 3.4】研发资本化对国民经济核算体系的影响【第四章】研发台账管理研究【第五章】研发的国民经济核算建议与对策【结论/参考文献】国民经济核算视角研发的属性研究结论与参考文献第一章绪论1.1 研究背景国民账户体系（SNA,即 System of National Accounts 的缩写）是由联合国、经合组织（OECD）等五个组织制定的、为国家宏观经济的统计提供一个有力的决策、分析和研究的工具。目前的国
2、民账户体系有 4 个版本，分别于 1953 年、1968 年、1993 年和 2008 年制定。随着经济环境的不断变化，生产过程中的信息技术越来越重要，知识产权占有的比重也逐渐增大。随着用户需求的增加，研究方法的更新，原有的版本体系已经不完全适应当今世界经济的发展1.经过再一次修订，2008 国民账户体系（以下简称 SNA08）于 2009 年 12 月正式启用。SNA的更新和改进，使原有的概念和核算方法得到了极大的补充和完善。在 SNA08 的修订条案中，一项重大的修订便是研究与开发（以下简称研发）的资本化，即知识产权的资产属性得到了认可，其价值要计算到国民经济中去。早在 1993 国民账户
3、体系（以下简称 SNA93）中，研发就已经被认为是一种投资活动，理论上应该作为资本形成。但是受制于当时研发测算方法和数据的获取难度，SNA93 仍将其作为中间投入处理。因而在国民经济结构中，研发就归属于“无形非生产资产”项下的“专利”类别。这种做法在 SNA08 中得到了改变，作为资本形成组成部分的“研发”被归属于“生产资产”项下的“知识产权产品”类别。经过这次修订，知识产权产品单独作为资本形成的一个大类别，包含了研究和开发的成果，矿藏勘探和评估，计算机软件和数据库，娱乐、文学或艺术品原件以及其他知识产权产品。目前为止，美国、加拿大、澳大利亚已经施行SNA08,开始对研发进行统计核算。欧洲正在
4、修订欧洲账户体系 1995（ESA95），拟于2014 年起实行2,新西兰、韩国、日本等国家也将相继引入 SNA08.我国于 1985年试行 SNA,于 1992 年提出试行方案，并根据 SNA93 版本制定了我国的国民核算体系，最终于 2003 年推行使用中国国民经济核算体系（2002）至今。不过，我国目前的国民经济核算体系没有知识产权产品的单独分类，也不视研发为资本形成，知识产权的价值没有受到应有的重视。随着研发资本化逐渐受到世界各国的认可，也意味着我国国民经济核算体系的改革修订即将到来。当研发资本化后，原本作为中间投入的部分就会转化为资本存量，使研发在国民经济核算中的价值提升。但是我国现
5、阶段尚且缺乏研发的统计工作经验，在测算研发资本存量时遇到重重困难。例如会计数据的提取收集，资本存量参数的确定等，都需要仔细推敲再制定符合我国的核算方法。由于美国、加拿大、澳大利亚已经实施 SNA08,对研发的核算有一定的经验，因此，可以以 SNA08 为宗旨，借鉴美加澳的核算经验，完善我国的国民经济核算体系。1.2 国内外研究现状1.2.1 研发统计核算现状研发作为知识产权产品的一种，需要测算它的资本存量。目前关于知识产权产品的核算研究， SNA08 对各项知识产权产品的定义、类别做了详细的界定，并对各项知识产权产品的成本费用和估价方式做了简要介绍。知识产权产品的资本测算推导手册则将知识产权产
6、品分为购买的和自给性生产的 2 种类型，并且提供了具体的核算方法。对于资本测算中涉及到的资本服务指标、资本存量净额指标、固定资本消耗等等指标，资本测算手册：第二版做了进一步的解释。对于资本测算中涉及到的研发的人员、经费等数据，可以根据经合组织发布的研究与试验发展调查实施标准-弗拉斯卡蒂手册（以下简称弗拉斯卡蒂手册）作为测算的指导文件。实施了 SNA08 体系的美国、加拿大、澳大利亚对知识产权产品也有一定的研究。美国经济分析局（Bureau of Economic Analysis,以下简称 BEA）在更新账户体系之前就对研发折旧率做出了分析6,并且每隔几年对研发卫星账户数据进行更新7-9.20
7、13 年 7 月更新账户体系后，BEA 在“国民收入和生产账户的 2013年全面修订10”中获得修订的整体思路，在“概念和方法11”中得出核算的范围、方法和数据等。不仅如此，部分研究学者还对研发的会计处理和影响作了分析12.加拿大统计局（Statistics Canada）通过官网发布有关于研发的报告，包括概念变化13、研发支出构成和人员、经费的数据变化等14-15.澳大利亚是首个采纳研发资本化方法的国家，其在知识产权产品的研究上有一定的经验。澳大利亚统计局（Australian Bureau of Statistics）的指导性文件16-17对知识产权产品的概念、方法作了说明，并通过发布“R
8、esearch and Development ”、“Australian Systemof National Accounts”等报告的形式体现研发支出以及知识产权产品对经济的贡献。我国出台的中国国民经济核算体系（2002）和科技投入统计规程是目前我国统计研发数据的基础。前者为统计国民经济水平的指导规范；后者为研发统计数据的路径和来源依据，它是由弗拉斯卡蒂手册编制而来的。由于起步较晚，研发的价值核算研究较少。伴随着研发的资本化，知识产权相关的研究在逐渐增加。在 SNA08 出台前，经合组织等对 SNA93 提出了 45 个修订问题，其中包括知识产权产品的议题。杨仲山、何强（2008）18则针
9、对这些议题探讨分析了其对我国的影响。许涤龙、周光洪（2009）19则是专门针对知识产权可能发生的变革做了介绍。SNA08 出台后，刘伟（2010）20从非金融资产的角度对比分析了 SNA08 和 SNA93 的不同。研究 SNA 的专家中，极具代表性的是我国统计局专门设立了“SNA 的修订与中国国民经济核算体系改革”的课题组，其刊发了一系列关于知识产权产品的文章，如SNA 的修订及对中国国民经济核算体系改革的启示以及SNA 关于生产资产的修订及对中国国民经济核算的影响研究等，为更好地理解研发等知识产权的核算奠定了坚实的基础。除了对知识产权产品界定的梳理，一些学者还对具体的核算内容进行了分析。如
10、魏和清（2012）21研究了研发资本化对宏观经济指标的影响，并且阐述了可能面临的挑战：研发界定、数据来源、研发评估、研发价格指数和折旧率等研发资本存量的核算问题。的确，研发资本化后，就必须面对研发资本存量的核算问题，这也一直以来是国内外学者都在研究和探索的课题。永续盘存法被认为是测算资本存量最普遍的方法。在这种方法下计算研发资本存量需要确定四个关键参数，即基期研发资本存量、当期研发支出水平、研发价格指数以及研发的折旧率。这四个参数的选取弹性较大，国家、地区的不同便会导致研发存量的不同。就目前的研究来看，对基期研发资本存量和当期研发支出水平的计算大同小异，关注更多的是研发价格指数的选取和研发折旧
11、率的确定。关于价格指数的选取，比较典型的是 Jaffe（1972）22采用了权重为 0.49 的非金融企业工资价格指数和权重为 0.51 的 GNP 价格指数的加权平均值，朱平芳、徐伟民（2003）采用了权重为 0.55 的消费者物价指数和权重为 0.45 的固定资产投资价格指数23的加权平均值。吴延兵（2006）24测算研发存量时，由于研发支出中主要涉及了固定资产构建费用和原材料的费用，因此对原材料购进价格指数以及固定资产投资指数进行了加权，得到资本测算的价格指数。可以发现，我国目前研究中使用较多的价格指数是居民消费价格指数以及固定资产投资指数。折旧率的确定通常有 3 种方法。第一，选取一个
12、固定值作折旧率。国际上通行的折旧率是 15%.折旧率相差 10%,研发资本存量可能就会相差两倍25.李小胜（2007）26认为我国的知识更新速度暂时赶不上发达国家，因而设定我国的研发折旧率是 12%.王孟欣（2011）27考虑到不同的地区会有不同的折旧率，因而在测算我国各区域的研发资本存量时，根据东中西部地区的差异情况选取了不同的折旧率-18%、15%和 12%.第二，选取研发成果使用年限的倒数作折旧率。张海洋（2005）28使用这种方法研究时，假定研发成果的生命周期足够长，折旧率就足够小。第三，Bosworth（1978）29提出的净收益估计折旧率的方法。由于该法需要获取研发带来的收益和更新
13、费用，在应用中极为少见。也有一些学者运用生产函数来估计折旧率，如 Hall（2007）30、王俊（2009）31.这是研发的国民经济核算方法，它与会计核算是不同的。即使二者采取了相同的处理方式（无论是资本化还是费用化），它们所涉及的核算方法和科目也有较大的区别。张芳（2011）32对比了研发支出在统计和会计上的差异，邬云云（2013）33还研究了研发的税法处理，并阐述了 SNA93 和 SNA08 中研发处理的差异。但是并没有研究会计数据对统计核算的影响，三种角度相对独立，不能展示其中的关联关系。刘亚茹（2013）34和任文静（2014）35均从统计角度详细介绍了研发的测算和影响。前者重在核算
14、方法，并以江西省为例测算了研发的资本存量；后者重在对比我国和 SNA08 在核算部门及范围上的差异，并且分析了研发资本化对我国国民经济核算体系、宏观经济指标的影响。同样没有表明研发数据和统计数据的对接关系。1.2.2 研发成果评估现状国民经济核算中的大部分研发统计数据是取自会计资料中的研发成本，但是研发成果本身的价值可能要远远大于所耗费的全部成本。尤其是在进行市场交易时，它的价值应由市场价格估算。如果没有可靠的市场价格，一般通过评估来确定价值。在评估时应采用何种方法，与研发成果的类型、交易目的以及环境都有关系。（1）调查研究现状研发成果是知识产权的一种产品，主要评估方法有成本法、市场法以及收益
15、法，然而，不同的方法会导致其具有不同的评估价值。在美国，企业价值中的80%是由知识产权等无形资产创造的。不仅仅是高新技术企业，几乎所有的行业都在凭借着大量的知识产权占据市场的份额，即使是一些公用事业企业也不例外36.美国的评估专家通过研究分析，发现大多数的知识产权价值评估都采用了收益法37.欧洲评估师协会联合会建议优先使用收益法反映资产价值。在实际中，一些较大型评估机构首选市场法；当市场数据不可获取或不可靠时，则选择收益法；当企业现金流数据或收益数据不可获取或不可靠时，再选择成本法。统计表明，欧洲国家在评估资产时 65%采用了收益法，30%采用了市场法，其余 5%采用的是成本法38.我国的无形资产评估准则指出，评估一般是为了无形资产的转让、许可使用、质押、诉讼、拍卖、出资以及纳税等。一般来说，企业进行无形资产入账以及摊销时采用成本法，在转让时采用收益法，而市场上存在大量交易的案例时，市场法比较适用。董晓峰、李小英（2005）39调查了我国知识产权评估方法的应用情况。结果发现，收益法的应用最广泛，其次
