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1、ANNE NCUT,第十一章 分步法Process Costing,ANNE NCUT,本章主要内容：,1 逐步综合结转法及其成本还原 2 逐步分项结转法 2 平行结转法,ANNE NCUT,分拣车间,1.连续加工,一、分步法的生产流程,ANNE NCUT,硬盘驱动器,车间一,车间三,驱动盘生产,驱动盘检验,电路板生产,电路板检验,联商电子,2.平行装配,ANNE NCUT,二、分步法的特点和适用范围,1.分步法特点： 1）按生产步骤和产品品种设立明细账; 2）生产费用多需在完工产品和在产品中分配; 3）成本计算期与会计计算期一致。,2.适用范围： 大量大批多步骤生产 注意： 分步计算不一定与
2、生产步骤完全一致，不一定是分车间计算。,ANNE NCUT,三、分步法的一般程序,1.按生产步骤和产品品种分析设立成本计算单； 2.归集分配各步、各种产品发生的费用; 3.采用一定方法按品种结转各部骤半成品成本，计算完工产品总成本。 逐步结转法 平行结转法,ANNE NCUT,四、逐步结转分步法,（一）逐步结转分步法的流程: 1：原材料+1加工费用=1半成品+1在产品 2：1半成品+2生产费用=2半成品+2在产品 3：2半成品+3生产费用=产成品+3在成品,ANNE NCUT,(二)逐步结转法的适应条件 该方法可以提供各步骤半成品成本资料，因此，适用于： 1.半成品对外销售； 2.成本管理需要
3、。,ANNE NCUT,1. 按产成品品种和各步半成品设明细账，分成本项目计算。,甲产品第二步骤半成品生产成本计算单,（三）逐步结转分步法特点：,ANNE NCUT,2.各步骤半成品成本，既包括上步转入的半成品成本，又包括本步发生的生产费用。 如：第二步骤 1半成品+2生产费用=2半成品+2在产品,3. 半成品成本的结转： 1）按一个成本项目（自制半成品）综合结转； 2）按若干成本项目（材料、人工、制造费用）分项结转。,ANNE NCUT,1半成品库,1分拣车间,2半成品库,价值结转与实物结转一致,ANNE NCUT,4 会计核算 1）半成品通过半成品库收发设立“自制半成品”科目； 完工入库：
4、 借：自制半成品1 贷：基本生产成本1 第二步骤领用： 借：基本生产成本2 贷：自制半成品1,ANNE NCUT,2）半成品不通过半成品库收发直接转入下一步骤“基本生产成本”科目； 借：基本生产成本2 贷：基本生产成本 1,ANNE NCUT,（四）逐步结转法的种类,1.综合结转法 （1）基本含义：将各步骤耗用上一步转入的半成品成本，集中在专设的“自制半成品”项目中综合反映。,1 综合结转法 2 分项结转法,ANNE NCUT,（2）账务流转：,上步半成品的转入以综合项目“自制半成品”反映在明细账中。如： 第2步骤明细账,“4900”转入下一个生产步骤“自制半成品” 项目,ANNE NCUT,
5、（3）半成品成本的确定 第一：按实际成本结转 1）按所耗上一步骤半成品的实际成本计算； 2）按加权平均单位成本计算等； 3）按先进先出法计算。,第二：按计划成本结转 1）半成品实际成本计算出以后，计算成本差异率，调整所耗半成品成本差异； 2）自制半成品明细账和产品成本明细账。,ANNE NCUT,某企业生产A产品，顺序经过三个车间的加工。原材料系加工一开始时投入，经一车间加工后直接送入二车间继续加工，二车间加工后直接送入三车间加工成产成品。各车间月初在产品成本和本月生产费用见生产成本明细账，产量资料（在产品的加工程度为50%）如下：,ANNE NCUT,解：,70000 12100 5500
6、87600,52800,ANNE NCUT,借：基本生产成本第二步骤 A 52800 贷：基本生产成本第一步骤 A 52800,69750,81650,借：库存商品 73200 贷：基本生产成本第三步骤 A 73200,借：库存商品自制半成品 52800 贷：生产成本基本生产成本第一步骤 A 52800,借：基本生产成本第三步骤 A 69750 贷：基本生产成本第二步骤 A 69750,ANNE NCUT,（4）综合结转法的成本还原 还原原因：自制半成品是综合项目 产成品成本结构中，自制半成品占的比重（大？小？）,ANNE NCUT,方法一：,还原分配率=,本月产成品所耗上一步骤半成品成本,还
7、原方法：自后向前 还原依据：1）实际（按本月上步骤生产半成品的结构） 2）定额 3）计划,ANNE NCUT,ANNE NCUT,方法二：,直接材料比重：,59400,69750, 85.16%,直接人工比重：,6750,69750, 9.68%,制造费用比重：,3600,69750, 5.16%,62000,52800,11200,7200,ANNE NCUT,例：某企业有三个车间连续生产，月末时，生产费用资料如表。对三车间完工产品进行成本还原。,ANNE NCUT,成本还原计算单,ANNE NCUT,1）基本含义：将上一步半成品成本按成本项目分别结转到下一步成本计算单中。 材料 人工 制造
8、费用 合计 # # # *,分项结转,综合结转,2.分项结转法,ANNE NCUT,企业有两个步骤进行生产，月末二车间在产品定额成本：材料1840，人工2010，制造费用2350；第一步骤：完工200件，月末在产品100件，50%，材料在开始时一次投入，约当产量法核算在产品成本；第二步骤：完工入库250件，在产品按定额成本计算。 其他资料如下：,ANNE NCUT,*材料分配率=10878/300=36.26，36.26*200=7252 *人工分配率=8120/250=32.48， 32.48*200=6496 *制造费用=8600/250=34.4， 34.4*200=6880 一车间成本
9、计算单：,ANNE NCUT,二车间成本计算单：,ANNE NCUT,分项结转法下，如果按约当产量分配生产费用（复杂，不要求掌握）： 成本计算单中会有： 月初上步转入；月初本步发生； 本月上步转入；本月本步发生。 四个不同概念,ANNE NCUT,分项结转法的成本计算单,ANNE NCUT,1.上步转入（期初+本月费用） 本步（完工产品+在产品） 2.本步发生（期初+本月费用） 本步（完工产品+在产品）,ANNE NCUT,注意,在约当产量比例法下，上步转入的费用和本步发生的费用分配比率不同（在产品约当产量计算不同） 上步的费用 完工产品数量+在产品数量 本步的费用 完工产品数量+在产品约当产
10、量 在其他方法下，相对简单一些,ANNE NCUT,2）分项结转法的优点,优点：能提供按成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。,ANNE NCUT,1：原材料+1加工费用 =1产成品份额+广义在产品 2：原材料+1加工费用 =2产成品份额+广义在产品 3：原材料+1加工费用 =3产成品份额+广义在产品,完 工 产 品 总 成 本,五、平行结转分步法,广义在产品：尚未加工成最终完工产品的有在产品、半成品,ANNE NCUT,（一）平行结转法的适用条件： 1）半成品不对外销售时； 2）管理上不要求计算半成品成本； 可以不计算半成品成本，只计算本步发生的费用及应计入产成品的份额。 适用范围
11、不要求计算半成品成本,大量大批装配式复杂生产企业 电脑产品的生产 电视机产品的生产 汽车的生产,ANNE NCUT,（二）平行结转法的账务结转,不再有 1 2 3形式的价值结转。,ANNE NCUT,一车间广义在产品=300+200+200+4060+80 二车间广义在产品=200+200+80 三车间广义在产品=200,ANNE NCUT,（三）月末分配率的计算 1生产费用/ （产成品+1半+2在+2半+3在+ 1在约当） 2 生产费用/ （产成品+2半+3在+2在约当） 3生产费用/（产成品+3在约当）,ANNE NCUT,1.不计算、不结转半成品成本 2.产成品入库，按份额从产品成本明细
12、账转入产成品 3.不设置“半成品成本”科目,（四）平行结转的特点,ANNE NCUT,（五）平行结转法的核算程序,1)按生产步骤和产品品种设成本计算单，分成本项目归集本步发生的生产费用，并计算本步骤中应转入完工产品中的费用分额。,ANNE NCUT,2).各步骤记入完工产品成本的“份额”平行汇总后，形成完产品总成本。,ANNE NCUT,某企业生产A产品，顺序经过三车间的加工。原材料系加工一开始时投入，经一车间加工后直接送入二车间继续加工，二车间加工后直接送入三车间加工成产成品。各车间月初在产品成本和本月生产费用见生产成本明细账，产量资料（在产品的加工程度为50%）如下：,广义在产品数量： 1
13、车间：150+200+300=650 2车间：200+150=350 3车间：200,广义在产品约当产量： 1车间：150+200+300*50%=500 2车间：200+150*50%=275 3车间：200*50%=100,ANNE NCUT,解：,解：,105000 19800 9000 133800,ANNE NCUT,借：库存商品A 73200 贷：生产成本基本生产成本第一步骤A 52800 生产成本基本生产成本第二步骤A 9200 生产成本基本生产成本第三步骤A 11200,ANNE NCUT,完工产品成本汇总表,ANNE NCUT,1）某步骤完工产品费用： 该步生产费用中用于产成
14、品成本的份额 2）某步骤在产品费用： 该步广义在产品应负担的生产费用,（六）应注意的有关概念,ANNE NCUT,优点： 成本核算的及时性较强 成本核算简化 成本计算与成本考核结合,（七）平行结转法的优缺点,缺点: 不能提供半成品的成本 实物管理与资金管理脱节 不利于成本管理；成本计算不够准确。,ANNE NCUT,总结：分步法的具体方法,ANNE NCUT,企业三个基本车间，甲生产A产品，乙生产B产品，丙加工3件A产品，2件B产品生产出C产品。材料在开始时一次投入，甲半成品库期初单位成本28元，乙半成品库期初单位成本30元。半成品库按先进先出法计算。生产情况表如下：,ANNE NCUT,生产
15、费用汇总表,ANNE NCUT,先进先出法： 甲车间成本计算,材料费用分配率=18400/920 =20 完工产品材料成本=18400+818-20*60=18018,人工分配率= 4392/（50*50%+920-60+60*50%）=4.8 完工产品人工成本 = 4392+101.8-4.8*60*50%=4349.8,制造费用分配率= 2379/（50*50%+920-60+60*50%）=2.6 完工产品制造费用= 2379+46.8-2.6*60*50%=2347.8 总成本=24715.6 单位成本=27.16,ANNE NCUT,ANNE NCUT,A半成品库收发,ANNE NC
16、UT,乙车间成本计算： 材料费用分配率=（12180/580=21 完工产品=12180+1145-21*10=13115 人工分配率= （3552）/（40*40%+580- 10+10*60%）=6 完工产品=205+3552-6*10*60%=3721 制造费用分配率=（2368）/592=4 完工产品=2368+35-4*6=2379 总成本= 19215 / 单位成本=32.03,ANNE NCUT,ANNE NCUT,B半成品库收发,ANNE NCUT,丙车间费用分配,自制半成品费用分配率=（24469.2+18870）/300=144.464 完工产品=1398.72+24469.2+18870-144.464*30=40404 材料费用分配率=4500/300=15 完工产品=450
