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1、第四章主要经济业务事项账务处理本章考情分析及要求本章主要根据会计法规定的会计核算内容，讲述了主要经济业务事项的账务处理。通过这章的学习要求掌握款项和有价证券的收付核算；财产物资的收发、增减和使用的核算；债权、债务的发生和结算；资本的增减核算；收入、成本和费用的核算；财务成果的计算等。本章的难点是各类经济业务的账务处理。 第一节款项和有价证券的收付一、款项和有价证券核算的主要内容款项主要是指库存现金、银行存款和其他货币资金，其中其他货币资金又包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款以及外埠存款等。货币资金是企业日常开展经济业务的主要支付手段，各类经济业务都会涉及款项的
2、收付。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等，企业可以通过买卖有价证券获得投资收益。二、应设置的主要账户1.库存现金：属于资产类账户借方登记现金的增加贷方登记现金的减少借方余额：表示期末结余的现金库存现金借方贷方2.银行存款: 属于资产类账户银行存款的增加银行存款的减少借方余额：表示期末结余的存款银行存款借方贷方其他货币资金的增加的增加其他货币资金的减少的减少借方余额：表示期末结余的其他货币资金其他货币资金借方贷方3.其他货币资金：属于资产类账户4.交易性金融资产：属于资产类账户，核算企业为了近期内（三个月内）出售而持有的股票、债券、基金等有价证券。交易性金
3、融资产的增加的增加交易性金融资产的减少的减少借方余额：表示期末结余的交易性金融资产交易性金融资产借方贷方5.投资收益：属于损益类账户1. 为取得交易性金融资产支付的交易费用2. 出售交易性金融资产发生的损失3. 月末结转交易性金融资产投资收益1.出售交易性金融资产获得的收益2.月末结转交易性金融资产投资损失投资收益借方贷方三、账务处理（一）现金的账务处理 【补充】现金的使用范围(1)职工工资、津贴； (2)个人劳务报酬； (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款； (6
4、)出差人员必须随身携带的差旅费； (7)结算起点以下的零星支出； (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 前款结算起点定为一千元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。1.取现（从银行提取现金）的核算【例1】甲企业开出现金支票，从银行提取现金2000元。借：库存现金 2000贷：银行存款 20002.存现的账务处理【例2】甲企业将5000元现金缴存银行。借：银行存款 5000贷：库存现金 5000（二）其他货币资金的核算1.外埠存款核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，
5、编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，借记“材料采购（或原材料）”、“应交税费”等科目，贷记“其他货币资金外埠存款”完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目。【例3】2007年1月8日，甲公司汇往外地购货款500 000元存入采购地的银行开立采购专户，采购共花费491 400元，余额采购后退回开户银行。做如下账务处理：将款项汇到外地开立专户时：借：其他货币资金外埠存款 500 000贷：银行存款 50
6、0 000收到采购货物时：借：原材料-材料 420 000应交税费应交增值税（进项税额） 71 400贷：其他货币资金外埠存款 491 400收回多余的款项时：借：银行存款 8 600贷：其他货币资金外埠存款 8 6002.银行汇票存款核算银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目。如
7、有多余或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账单），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目。【例4】2007年1月14日，甲公司向开户银行申请办理银行汇票业务，取得银行汇票1 000 000元。企业持银行汇票采购生产用材料，共花费994 500元，并收到银行转来的“多余款收账通知”。做如下账务处理：办理银行汇票时：借：其他货币资金银行汇票 1 000 000贷：银行存款 1 000 000收到采购货物时：借：材料采购（或在途物资或材料采购） 850 000应交税费应交增值税（进项税额） 144 500贷：其他货币资金银行汇票 994 50
8、0收回多余的款项时：借：银行存款 5 500贷：其他货币资金银行汇票 5 5003.银行本票存款核算银行本票存款是企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项存银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金银行本票”科目。因本票超过付款期等原因要求退款时，应当填制进账单
9、，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金银行本票”科目。银行本票存款的具体核算方法和银行汇票存款的大体一致，读者可参考银行汇票存款的核算实例。4.信用卡存款核算信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借“其他货币资金信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用是，借记有关科目，贷记“其他货币资金信用卡”科目。企业信用卡在使用过程中，向其账户续存资金时，借记“其他货币资金信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。【例5】
10、2007年2月4日，企业向其开户银行申请办理信用卡业务，用于购买办公用品，从基本账户转入信用卡账户10 000元；2月5日，从信用卡上支付购买的办公品费用9 000元；2月20日又从基本存款账户转入50 000元。做如下账务处理：转入信用卡存款：借：其他货币资金信用卡 10 000 贷：银行存款 10 000支付购买办公用品费用：借：管理费用 9 000贷：其他货币资金信用卡 9 000续存款项时：借：其他货币资金信用卡 50 000贷：银行存款 50 0005.信用证保证金存款核算信用证保证金是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交申请书，信用
11、证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金信用证保证金”和“银行存款”科目。8.存出投资款核算存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。（三
12、）交易性金融资产的账务处理1.交易性金融资产取得时的初始计量 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。 【例6】2009年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且
13、持有乙公司股权后对其无重大影响。5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收股利60 000投资收益 1 000贷：其他货币资金存出投资款（或者银行存款） 1 061 000【例题7】2009年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未支付的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，则ABC企业的帐务处理如下：2009年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息20 000投资收益20 000贷：银行存款 1 040 0002.出售交易性金融资产的账务处理出售时，出售价与账面价之间的差额，计入投资收益，发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。【例题8】承【例6】假设甲公司与6月28日将持有的乙公司100000股股票全部售出，每股售价11元，另支付交易费用10000元。借：其他货币资金存出投资款（或者银行存款） 1090000(10000
