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1、第十三章或有事项本章考情分析本章阐述或有事项的确认、计量及列报。2009年新制度考试有一道计算分析题，从近3年出题情况看，属于不太重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）或有事项的特征；（2）或有事项的确认和计量；(3)或有事项的列报。学习本章应注意的问题：（1）掌握或有事项的概念；（2）掌握或有事项确认负债的条件及其计量；（3）掌握或有事项确认资产的条件及其计量；（4）掌握亏损合同的会计处理；(5)掌握重组义务的会计处理；（6）掌握或有事项的列报。近3年题型题量分析表 年度题型2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年题量分值题量分值题量分值题量分值计算分析题19合计920
2、11年教材主要变化 本章内容没有变化。本章基本结构框架或有事项或有事项概述或有负债和或有资产 或有事项的确认 或有事项会计的具体应用预计负债的计量 未决诉讼或未决仲裁 或有事项的列报 债务担保或有事项的确认和计量 或有事项的概念和特征 对预计负债账面价值的复核产品质量保证 亏损合同 重组义务 预计负债的列报 或有负债的披露 或有资产的披露 第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：（一）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（二）结果具有
3、不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。【例题1多选题】下列事项中，属于或有事项的有( )。 A对债务单位提起诉讼B对售出商品提供售后担保C固定资产计提折旧D为子公司的贷款提供担保E亏损合同【答案】ABDE 【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最
4、终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不是或有事项。二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。【例题2单选题】根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（ ）。 A由于担保引起的或有事项随着被担保人
5、债务的全部清偿而消失B只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项C或有资产与或有事项相联系，有或有资产就有或有负债D对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产【答案】A【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。或有事项的内容如下图所示：第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务：这里所指的义务包括法定义务和推定义务。（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性应超过50%。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，
6、通常按照下列情况加以判断：1.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%；2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；3.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；4.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。（三）该义务的金额能够可靠地计量 二、预计负债的计量或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,图示如下：最佳估计数连续范围、等概率：取中间值（算术平均数）其他情况单个项目：最可能发生的金额多个项目：按照各种可能结果及相关概率计算
7、确定（加权平均数）【教材例13-1】208年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。208年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。此例中，甲企业应在208年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为：（80+100）2=90（万元）。【教材例13-2】208年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。208年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾
8、问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元。【教材例13-3】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，208年第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中
9、，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，208年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360 000 000（080%+1%15%+2%5%）=900 000（元）。（二）预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。【提示】或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债，或有事项确认资产通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债。【教材例13-4】208年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额
10、为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为400 000元的资产，而不能只确认一项金额为600 000元（1 000 000-400 000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。借：营业外支出 1 000 000贷：预计负债 1 000 000借：其他应收款 400 000贷：营业外支出 400 000【例题3单选题】2010年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判
11、断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2010年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。 A90 B95 C100 D105【答案】D【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。三、对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的
12、，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。【例题4多选题】关于最佳估计数，下列说法中正确的有（ ）。 A企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素B企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素 C企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素 D货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数E所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定【答案】ABDE【解析】所需支出存在一个连续范围，且该范
13、围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。第三节或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁【教材例13-5】208年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。208年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支
14、付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在208年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 000+2 000 000）2=1 800 000（元）同时在208年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：借：管理费用诉讼费 30 000营业外支出 1 770 000贷：预计负债未决诉讼 1 800 000应当注意的是，对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大会计差错更正的方法进行处理第三，企业在前期资产
