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1、内部控制中不相容职务分离的基本要求 （企业内部控制基本规范第四章控制活动第二十九条规定 不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中 所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各 负其责、相互制约的工作机制。） 一 含义：所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生 错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。（不相容职 务分离的核心是 “ 内部牵制 ” ，它要求每项经济业务都要经过两个或两 个以上的部门或人员的处理， 使得单个人或部门的工作必须与其他人 或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。） 二 内容： (内部控制制度的建立和实施必须贯彻不相容职
2、务分工的原则，其内 容包括： ) 对每一项业务不能完全由一人经办； 钱、账、物分管，例如，仓库保管员负责原材料的收、发、存和 管理工作，并负责登记原材料的数量， 而相关的账务处理则由会计人 员负责； 有健全严格的凭证制度。 三 单位内部应加以分离的主要不相容职务: ( 一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、 核准、执行和记录五个步骤。 如果上述每一步都有相对独立的人员或 部门分别实施或执行， 就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部 控制作用的发挥。 概括而言， 在单位内部应加以分离的主要不相容职 务有： ) 授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，如有权决 定或审批
3、材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。 执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，如填写销 货发票的人员不能兼任审核人员。 执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如销货人员不 能同时兼任会计记账工作。 保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如会计部门的 出纳员与记账员要分离，不能兼任。 保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。 记录明细账和记录总账的职务要分离。 登记日记账和登记总账的职务要分离。 四、不相容职务失效和优化 （不相容职务对于解决舞弊的作用是有限的, 可以说 , 任何内部控制 制度都是有漏洞的, 不存在完美的内部控制制度, 不相容职务也是 如此。不相容
4、职务起源与牵制 , 本质是对于人性的弱点的担忧, 如果 担任职务的人是可以信赖的, 不相容职务对他而言没有也是可以的。 如果担任职务的人是完全不可以信赖的, 不相容职务对他 ( 们) 而言 是不够的。） 可能导致不相容职务失效的原因有: 1. 不同的业务循环中的不相容职务交叉而导致不相容职务的失效。 例如: 甲在销货业务中担任审核同时在投资业务中担任授权, 乙在 销货业务中担任授权同时在投资业务中担任审核。甲乙可以相互交换 权力使本来在单一业务循环中有效的相互牵制设计失效。特别的是在 两个业务循环中两个人担任的职务正好处于上、下位对调 , 这种情况 下作弊的可能性极大。 2. 不相容职务设置本
5、身存在漏洞。一个人在一个业务循环中控制两 个重要环节 , 例如在购货与付款业务同时担任审核和授权批准两个 职务, 就可以把价格或性能不合适的设备买进来, 导致企业利益受 到损失。 3. 不相容职务的僵化导致不相容职务设置的失效。不相容职务在设 置的初期是有效的, 随着时间的推移 , 人们对于制度逐步适应, 制 度的威慑力会逐渐衰减而失去效用。如果不对制度本身或执行制度的 人进行调整 , 就会产生舞弊现象。 有许多时候企业出问题并不是原来 制度不好 , 而是因为制度是有“寿命”的。 4. 总体的内部控制制度的不足导致不相容职务设置失效。我们说不 相容职务的设置只是整个内部控制体系的一部分, 其他
6、的内部控制 还有实物控制制度、文件管理制度、信息传递制度、强制休假制度等 等, 这些制度需要务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和 记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施 或执行 , 就能够保证不相容职务的分离, 从而便于内部控制作用的 初步发挥。相互配合 , 形成一种良好的制度生态群。如果其他制度没 有起到作用 , 单纯的不相容制度难以起作用, 一种制度单兵推进是 不会有长期生命的。 现代的职务犯罪呈现集团化的倾向, 例如, 不相 容职务的设置对于串通作弊的“窝案”是不起作用的, “升级版”的 不相容职务应该包括职务轮换、突然休假制度。 商业银行较早认识这 个问题 , 对于如同城票据交换、 外汇交易等一些重要岗位除不相容职 务设置外 , 常采取强制休假来防止舞弊。 （作为内控的一部分 , 不相容职务设置意味着向管理目标的某 一终点努力 , 但不是终点本身 ; 它的成效受人的影响, 而不只是华 丽的政策、精细的守则或表格 ; 不相容职务分离只能为公司管理层提 供合理的保证 , 而不是绝对的保证。）
