特别纳税调整管理规程教程文件

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1、特别纳税调整管理规程,讲授人 黄德汉 E-mail:,特别纳税调整的一般概念 特别纳税调整是指税务机关以实施反避税目的、对纳税人 关联交易 形成的特定纳税事项 所作的税务调整，一般包括对转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。 （注意：反避税调查的过程中有可能涉及其他的税务问题）,相关链接：一般纳税调整 一般纳税调整是指纳税人按税收相关法规计算确定 应纳税所得额 与按财务会计制度（或会计准则）计算确定 会计利润 可能存在差异，在申报相关税款时应依照税收相关法规将会计利润调整为应纳税所得额而形成的税务调整。 （注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，与反避税无直接关系）,制

2、定依据： 1、中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例； 2、中华人民共和国税收征收管理法 及其实施细则； 3、我国政府与有关国家（或特别行政区）政府签署的税收协定（或安排）；,“转让定价税务管理” 是指税务机关根据企业申报和提供的相关资料，对企业与其 关联方之间 的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行评估和调查调整等工作的总称，包括 成本分摊协议 和 预约定价安排 的管理。 （关注：1、企业申报和提供的相关材料； 2、企业与其关联方之间 ）,“资本弱化管理” 是指税务机关按照税法第四十六条的规定，对企业从其 关联方 接受的债权性投资和权益性投资的比例 是否符合规定比例 和 独

3、立交易原则 进行评估和调查调整等工作的总称。 （关注：1、资本弱化背后的经济利益；2、关联方的范围）,“受控外国企业管理” 是指税务机关按照税法第四十五条的规定，对受控 外国企业利润不作分配或减少分配 的合理性进行评估、调查，并对其 归属于中国居民企业所得 进行调整等工作的总称。 关注：1、外国企业所在国家（或地区）的所得税税率是否低于我国法定所得税税率的50；2、对合理性的判定，如果在避税地的受控外国企业如何“合理”？）,“一般反避税管理” 是指税务机关按照税法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行评估和调查调整等工作的总称。 （不是企业经营所

4、必须的、属于一种安排、这种安排以节税为目的、企业通过这种安排已经获取了节税利益。）,关于关联申报 一、关联方关系 税收相关法规对关联方关系的判定 （注意比较会计准则中的相关判定）,税收征管法实施细则与企业所得税法实施条例的表述,税收征管法实施细则 五十一条 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； 直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； 在利益上具有相关联的其他关系；,企业所得税法实施条例 一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第

5、三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。,特别纳税调整管理规程中的表述 税法实施条例第一百零九条和征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或 个人 具有下列之一关系：,（一） 相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到20%或以上； 直接或间接同为第三方所持有股份达到20%或以上； （间接持有股份按各层持股比例相乘计算，如一方对另一方持有股份超过50%的，按100%计算）,（二）企业与 另一方 （独立金融机构除外）之间借贷资金占企业实收资本50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；,（三）企业的董事或经理等高级管理人员一半

6、以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一方所委派，或同为第三方所委派； （四）企业的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；,（五）企业购销活动由另一方控制；？ （六）企业接受或提供劳务由另一方控制； （七）对企业生产经营、交易具有实质控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。 相关链接： 企业会计准则第36 号关联方披露中的关联方关系,一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 下列各方构成企业的关联方： （一）该企业的母公司。 （二）该企业的子公司。 （三）与该企业受同

7、一母公司控制的其他企业。 （四）对该企业实施共同控制的投资方。,（五）对该企业施加重大影响的投资方。 （六）该企业的合营企业。 （七）该企业的联营企业。 （八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。 （九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。 （十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。,二、关联方交易 特别纳税调整管理规程中的关联交易主要包括类型： （一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；,（二）无形资产的转让和使用，包括土

8、地使用权、版权(著作权)、商标、客户名单、营销渠道、牌号、专利、商业秘密和专有技术等特许权、工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；,（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保、有价证券的买卖及各类计息 预付款和延期付款等业务； ？ （四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供等。 相关链接：企业会计准则第36 号关联方披露,关联方交易的类型通常包括下列各项： （一）购买或销售商品。 （二）购买或销售商品以外的其他资产。 （三）提供或接受劳务。 （四）担保。 （五）提供资金（贷款或股权投资）。

9、 （六）租赁。 （七）代理。 （八）研究与开发项目的转移。 （九）许可协议。 （十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 （十一）关键管理人员薪酬。,三、关联申报主要需报送的报表 报送时间：报送年度企业所得税 纳税申报表时。 报送的表报 ： 年度关联业务往来报告表关联关系 年度关联业务往来报告表关联交易汇总 年度关联业务往来报告表购销 ,年度关联业务往来报告表劳务 年度关联业务往来报告表融通资金 年度关联业务往来报告表资产转让 年度关联业务往来报告表资本弱化 年度关联业务往来报告表向境外支付款项 企业年度对外投资情况报告表 受控外国企业年度报告表 ,四、关于同期资料管理 企业应按照税法实施

10、条例第一百一十四条的规定，按纳税年度 准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。 同期资料应主要包括以下内容：,（一）组织结构 1.企业所属的企业集团全球组织结构；2.企业关联关系的 发展变化 情况；3.与企业发生交易的关联方、关联方适用的具有所得税性质的 税种及税率；4.对企业 关联交易定价 具有直接或间接影响的关联方。,（二）生产经营情况 1.企业的业务概况，包括企业发展变化概况，所处的行业及发展概况，产业政策、行业限制等影响企业和行业的一般经济和法律问题，集团 产业链 以及企业所处地位；2.企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重

11、；,3.企业的 经营策略 及其 预期收益 分析； 4.企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析； 5.企业内部组织结构情况，企业及其关联方在关联交易中所发挥的 功能、 使用的资产 以及 承担的风险 等相关信息，并填写企业功能风险分析表；？,6.企业年度财务报告，注册会计师的审计报告，税务检查结论等资料的副本； 7.关联方的 财务报告，注册会计师的审计报告，企业集团合并财务报表等； 8.对企业融资 的说明，包括债权性融资与权益性融资的数额及其来源等； 9.关联交易所采用的贸易方式、变化及其理由。,（三）关联交易情况 1.关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件 等；2.关联交易的业

12、务流程（包括各个环节的物流和资金流），与非关联交易业务流程的异同； 3.关联交易中所涉及的无形资产 及其对定价的影响；,4.与关联交易相关的合同（协议）副本及其履行情况的说明； 5.对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析； 6.按照合理比例划分 关联和非关联交易收入、费用和利润情况，并填写企业关联交易财务状况分析表。？,（四）可比性分析 1.可比性分析所考虑的因素，包括交易中资产或劳务的特性、发挥的功能、承担的风险、使用的资产、合同条款、经营策略、经济环境等；,2.可比交易的说明，如：有形资产 的物理特性、质量、及其效用；融资业务 的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还

13、款方式、计息方法等；劳务 的性质与程度；无形资产 的类型，无形资产交易的形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益； ？,3.可比信息选择条件及理由； 4.可比数据的差异调整及理由； （五）转让定价方法的选择和使用,1.转让定价方法的选用及理由； 2.可比信息是否支持所选用的转让定价方法； 3.确定独立交易价格的过程中所做的假设和判断； 4.对企业集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明； 5.运用转让定价方法和可比信息，确定独立交易价格或利润；,提供简易同期资料的条件： 年度关联交易金额在2000万元至1亿元之间的企业，可按纳税年度准备、保存、提供以下简易同期资料：（一）

14、 企业组织结构；（二） 企业定价政策、有关市场情况及各方利润分配情况；（三）企业功能风险分析；,（四） 主要关联交易事项的说明； （五） 转让定价方法的选用和可比信息的选择； （六）影响企业独立交易价格、利润的因素分析；,免于准备、保存和提供同期资料的条件 属于下列情形之一的企业，可免于准备、保存和提供同期资料： （一）年度关联交易金额在2000万元以下； （二）在预约定价安排有效期内； （三）仅与境内（不含香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区）关联方发生关联交易。 ？,同期资料管理的其他规定 1、企业应自关联交易发生年度的次年6月1日止准备完毕 该年度同期资料，并自税务机关要求之日起，1

15、5日内 提供。 2、企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后15日内提供同期资料。,3、企业按照税务机关的要求提供的同期资料，须加盖公章并由法定代表人或法定代表人授权的代表 签字或盖章。同期资料涉及 引用的信息资料，应标明出处来源。 4、企业不提供同期资料、或者提供虚假、不完整 ？ 同期资料，未能真实 反映其关联交易情况的，税务机关可以按照税法第四十四条的规定 核定其应纳税所得额。,5、 企业因合并、分立等原因而变更或注销税务登记的，应由合并、分立后的企业保存同期资料。 6、同期资料应使用中文。 7、同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。,8、企业签署成本

16、分摊协议的，还应按照本规程第七章规定准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料。 9、企业债资比例超过标准比例的，还应按照第九章的规定准备、保存和提供有关资本弱化的同期资料。,五、 关于转让定价方法 发生关联方交易的企业以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。,根据税法实施条例第一百一十一条的规定，转让定价方法包括： 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法 其他符合独立交易原则的方法。,选用合理的转让定价方法应进行可比性分析，可比性分析主要包括以下五个方面： （一）交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期限和范围、预期收益等；,（二）交易各方功能和风险 功能 主要包括： 研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等。 （在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度） 风险 主要包括： 研发风险，采购风险，生产风险