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1、时间发布时间执行时间备注制定1998-101999-1-1事务所脱钩改制第一次修订2006-122007-1-1新审计准则实施第二次修订2007-122008-1-1新底稿指南发布第三次修订第四次修订第五次修订财务公司审计（天职国际业规503号）1总则1.1本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。但项目负责人在拟订、批准审计计划时应当考虑本规程内容的影响。1.2本规程包括：（1）财务公司业务概述；（2）对信贷资产质量等行业特殊风险及其应对的分析，及2007年度行业分析；（3）设计的特殊程序表、测试表等工作底稿。2财务公司业务概述 2.1现阶段，我国的财务公司主要是企业集团财务公
2、司，是以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位（母公司，子公司，母公司、子公司单独或者共同持股以上的公司，或者持股不足但处于最大股东地位的公司；母公司、子公司下属的事业单位法人或者社会团体法人）提供财务管理服务的非银行金融机构。2.2通常，企业集团财务公司的业务经营范围主要包括：（1）对成员单位办理财务和融资顾问、信用鉴证及相关的咨询、代理业务；（2）协助成员单位实现交易款项的收付；（3）经批准的保险代理业务；（4）对成员单位提供担保；（5）办理成员单位之间的委托贷款及委托投资；（6）对成员单位办理票据承兑与贴现；（7）办理成员单位之间的内部转账结算及相应
3、的结算、清算方案设计；（8）吸收成员单位的存款；（9）对成员单位办理贷款及融资租赁；（10）从事同业拆借；（11）中国银行业监督管理委员会批准的其他业务。2.3符合条件的财务公司,通过向中国银行业监督管理委员会申请可以从事下列业务：（1）经批准发行财务公司债券；（2）承销成员单位的企业债券；（3）对金融机构的股权投资；（4）有价证券投资；（5）成员单位产品的消费信贷、买方信贷及融资租赁。2.4财务公司以货币性资产为主要经营对象财务公司主要为集团内成员单位提供货币资金的存贷及结算服务，从而获取货币的增值利润，以大量的货币性项目为主要经营对象，因此要求具有比生产性企业更加严密、健全、有效的内部控制
4、，以确保经营的安全、顺利、有效进行。2.5信贷资产是企业资产的重要组成部分在生产性企业中，厂房、设备等有形资产是企业的主要资产，而对于财务公司而言，其信贷资产是企业资产的最重要组成部分，通常可以达到公司资产总额的50%至70%以上，因此信贷资产的质量、安全、完整对公司的影响极其重要。2.6监管部门严格的监管制度目前，中国银行业监督管理委员会和中国人民银行都加强了对财务公司现场监管和非现场监管，同时财务公司属于非银行金融机构，在经营过程中也要求严格遵守银监会和人民银行相关管理规定，比如企业集团财务公司管理办法、贷款通则、贷款风险分类指导原则、存款准备金管理、商业银行风险监管核心指标、企业集团财务
5、公司进入全国银行间同业拆借市场和债券市场管理规定、企业集团财务公司内部转账结算业务审批规定等等。2.7财务公司主要业务的会计核算特点由于财务主要为企业集团的成员单位提供存贷款、资金结算等业务，交易方式及种类繁杂，交易次数频繁，单笔或累计金额巨大，而且手续繁简不一，因此在审计过程中，应了解和熟悉财务公司主要业务的内部控制流程和关键风险点。2.7.1贷款业务贷款业务是财务公司的主要资产业务，同时其利息收入也是财务公司最主要的经营收入来源。贷款业务的操作流程主要包括：信贷关系的建立和贷款申请，对借款人的信用等级进行评估，贷款调查和项目评估，贷款初审与贷款审批，借款合同的签订和发放贷款，贷后检查和贷款
6、项目管理，贷款本息的回收和贷款展期，不良贷款的监管和资产保全等等。2.7.2资金拆借、证券回购业务资金拆借是财务公司因资金周转的需要通过全国统一同业拆借市场在金融机构之间借入、借出资金的行为。证券回购业务是财务公司在全国银行间市场，以拥有的证券为质押，同其他会员单位之间开展的短期资金融通业务，分为卖出回购证券和买入返售证券，即正回购和负回购业务。上述业务的主要业务流程包括：交易的批准，资金的拆入或拆出，确认和记录拆入或拆出资金及拆借损益等。2.7.3存款业务财务公司的资金来源，除投资者投入的资本外，主要来源于集团内成员单位的各种存款，主要包括活期存款和定期存款两大类，在存款业务中的其主要流程包
7、括：开户、存款、结算、结息、对账及销户等环节。3对信贷资产质量等行业特殊风险及其应对的分析，及2007年度行业分析3.1财务公司在经营过程中主要面临的风险有信用风险、市场风险、利率风险、流动性风险、操作风险以及法律风险等，因此在审计过程中主要以关注资产质量为主线，围绕财务公司的资产质量、内部控制、会计信息和遵守法规等情况进行审计。3.2以关注信贷资产质量为主由于贷款占财务公司资产总量的余额较大，通常在60%以上，因此在审计过程中应重点关注信贷资产质量，通过信贷管理系统与会计系统数据的核对、信贷档案检查、贷款五级分类认定表的检查，欠息情况的检查、借新还旧贷款的检查、以及结合呆账准备金提取情况的检
8、查，对财务公司的信贷资产分类状况、呆账准备金提取情况做出客观评价。按照金融企业呆账准备提取管理办法的规定，呆账准备，是指金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产计提的呆账准备金，包括一般准备和相关资产减值准备。一般准备，是指金融企业按照一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能损失的准备。一般准备余额不低于风险资产期末余额的。贷款损失准备的计提范围为金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、拆出资金、应收融资租赁款等。贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备是指根据贷款风险分类指
9、导原则对贷款资产进行风险分类后，按贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。专项准备的计提比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。财务公司通常参照以下比例计提专项准备：关注类计提比例为；次级类计提比例为；可疑类计提比例为；损失类计提比例为。其中，次级和可疑类资产的损失准备，计提比例可以上下浮动。特种准备是指金融企业对特定国家、地区或行业发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。3.3以控制测试为主，实质性分析和细节测试补充由于对财务公司而言，虽然仅对集团内成员单位提供存贷款业务和结算业务，但其业务量仍然较大，如果不依赖内部控制测试
10、，直接进行实质性测试，不仅是不经济的，而且在实务中也是难以实现的。因此，在对财务公司的审计中，应以内部控制的测试为主，在控制测试结果的基础上，对内部控制风险做出评价，确定实质性测试的程序和范围。由于财务公司交易量频繁，凭证量巨大，同时由于利润表项目中的利息收入和利息支出与资产负债表项目中的生息资产和付息负债之间存在着较强关联性，为分析性复核的应用提供了较好的适用条件，因此在对利润表项目中的利息收入、利息支出等项目使用分析性程序的方法进行审计，主要根据资产负债表中的相关数据的理论关系设计期望值，与利润表中的相关项目进行比较，对发现的差异进一步查明原因。在设计期望值时，应对账户余额进行细化分组，如
11、活期存款、定期存款分组等，分组越细分，测试的结果也越准确。业务测试，是对财务公司经营金融业务的合规合法性进行的测试，主要在于确定被审计财务公司的业务活动是否符合现行法规，是否经过恰当批准，是否计入相应的明细分类账和总分类账并在财务会计报告中恰当反映。业务测试的主要方法是检查书面方件等方法。余额测试，主要是确定财务公司会计报表各总分类账账户的期末余额。可以通过向借款人发函询证或采用替代程序确认贷款和应收利息的余额等。在审计过程中，通常可以分层的方式，采用对重大项目详细审计，对其余项目抽样审计，在提高审计效率的同时，尽可能降低审计风险。3.4结合行业监管部门的相关规定，关注财务公司的相关风险根据企业集团管理办法第三十四条的规定，财务公司经营业务，应当遵守下列资产负债比例的要求：（1）资本充足率不得低于10%；（2）拆入资金余额不得高于资本总额；（3）担保余额不得高于资本总额；（4）短期证券投资与资本总额的比例不得高于40%；（5）长期投资与资本总额的比例不得高于30%；（6）自有固定资产与资本总额的比例不得高于20%。在审计过程中，应对上述指标进行检查，对出现超过上述比例的现象，及时提请财务公司进行业务处理。此外，财务公司在业务经营过程中，也需要遵守银监会和人民银行等相关部门的管理规定，不得违反办理规定办理金融业务。3.5 2007年度行业分析略4设计的特殊程序表、测试表等工作底稿略
