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1、第七章 税务稽查成果分析应用本章主要阐述税务稽查成果分析、稽查建议、税收违法案件公告、税务稽查成果宣传等内容。通过本章学习，有助于稽查人员熟悉和掌握税务稽查成果分析的一般方法，正确编制和分析税务稽查报表，规范税务稽查成果分析材料的编写和制作。第一节 税务稽查成果分析一、概述（一）税务稽查成果分析的概念税务稽查成果是指通过稽查执法活动得出的结论、发现的问题、归纳的方法和建议等能够反映执法工作绩效的结果，包括个案的结论、专项检查和专项整治的结果、税务稽查工作统计报表的内容以及检查的方式方法等。税务稽查成果分析是稽查局运用一定的方法，对稽查成果进行归纳、总结，揭示事物运动内在规律的过程，主要包括税务
2、稽查个案分析、税收专项检查分析、税务稽查报表编制及分析三个方面的内容。（二）税务稽查成果分析的目的分析税务稽查成果，目的是研究税收违法行为的特点、动向及规律，提出健全税务稽查工作机制、完善税收征管和优化税收政策的建议，推进以查促查、以查促管，不断提高税务稽查自身能力和税收征管水平。（三）税务稽查成果分析的方法税务稽查成果分析所包括的三个方面内容，既相互联系、又各有侧重。根据分析对象的特点和内容，可以灵活使用科学的分析方法。对税务稽查个案和税收专项检查，一般采取定性和定量分析相结合的方式进行分析。个案分析主要是发现作案新手段和新动向，总结案件查处过程中的经验和值得借鉴的教训；其基本形式是案例分析
3、报告。税收专项检查分析主要是揭示行业经营特点和区域经济特点；评估行业检查和地区整治的效果；归纳行业和地区存在的主要涉税问题、违法手段和税收违法行为的一般规律等；总结检查处理方法及其经验教训；提出以查促查和以查促管的稽查工作建议。其基本形式是税收专项检查总结报告。税务稽查报表分析主要是定量分析，即运用现代统计分析工具，对报表数据进行综合整理和比较，揭示事物内在规律性。报表分析的基本方法是横向比较分析和纵向比较分析。1.横向比较分析横向比较分析是指同一指标在同一时期不同个体、单位、地区之间的比较分析，典型的分析实例是地区间同业税负及检查情况的比较分析。在社会主义市场经济条件下，同一行业原材料、能源
4、消耗水平接近，适用税收政策基本一致，反映在生产成本费用和税收负担方面有一定的可比性，查补税收收入与行业税收负担有一定的相关性，稽查报表指标之间应有相同的规律特征。通过规律特征检验个别地区数据指标的表现，能够找出差异较大的地区予以预警，并根据稽查结论反映出的问题采取有针对性的措施。在横向分析中通常采用差异分析，即通过测算不同样本同一指标的差异程度，对不同样本同一指标量化程度是否一致而开展的系列分析。差异分析的关键是建立评价差异的标准，据以客观地反映差异的影响程度。表示差异程度可以用绝对值，也可以建立参照系采用相对值。应用同业税负分析模型可以测算出各项相关指标的客观水平和样本离散状况，以此为标准比
5、对个别检验样本的具体数值，结合查补情况进行差异分析，超出差异允许界限的即为预警对象，对相关地区税务稽查的深度提出进一步的要求。2.纵向比较分析纵向比较分析是对同一地区同一指标在不同历史时期的数据进行比较分析。常用的分析方法有趋势分析、波动分析和相关性分析。趋势分析是对纳税人特定财务、税收或税收经济关系指标一段时期走势和趋向的比较和推断。趋势分析的两个基本要求是说明特定指标的发展方向和变化幅度，基础分析技术是时间序列分析技术，常用说明指标有变动率和平均变化速度等。分析的理论依据是正常情况下企业生产经营应处于相对平稳状态，不会出现突然的波动或大起大落现象。因此，如果企业生产能力没有发生大的变化，企
6、业各个时期的有关数据指标应相对平稳，不会呈现大的差异。企业的有关财务、税负指标与稽查报表有关指标之间存在内在逻辑关系，在对稽查报表进行分析时，应结合相关数据进行综合分析。如果出现较大差异，应及时进行预警，并提醒主管部门给予关注，采取相应措施。通过趋势分析，有利于了解和掌握税收经济的发展趋势，判断未来税收收入形势的好坏，科学安排部署税务稽查工作的重点。波动分析是描述税收运行变化平稳性的分析。在物价水平基本稳定的条件下，税收受经济发展影响、税收制度规定的约束和现有征管环境制约有其自身客观的规律。在经济运行相对平稳、税制不变的条件下，税收运行平稳与否，一定程度是税收征管质量的客观反映。开展波动分析，
7、有利于揭示税收征管和稽查工作的薄弱环节，有针对性地开展稽查工作。相关性分析是揭示事物之间相互影响、相互作用影响程度的分析，在诸多数理统计分析方法中是比较成熟的技术，可在各种统计分析软件中直接实现。相关性分析这一分析技术可以从两个方面实施：一是数据处理前先确认两者之间是否存在某种因果关系，然后用数量分析进行检验；另一方面是事前难以确定各项因素之间的相互关系，通过数量分析找出这种关系及相互间的影响程度。与有关宏观经济数据的分析相结合，将相关性分析应用在稽查报表分析中，有助于评估税务稽查效果，揭示稽查的广度、深度是否符合税收的公平与效率原则，寻找税收与经济存在何种程度的内在联系。二、税务稽查个案分析
8、税务稽查个案分析要根据案件特点，抓住矛盾的主要方面，主要从以下三个方面展开：一是归纳税收违法案件的作案手段；二是总结案件查处的经验；三是发现税收征管及税收政策方面存在的问题，四是提出应采取相关措施的建议。进行个案分析，一般可按以下步骤进行：（一）审阅案件材料审阅案件材料是进行案件分析的基础环节，一般采取将案件审理报告所认定的违法事实与相关的证据材料相对照，确定违法事实各要素，即何人(违法主体是谁)、何时(违法行为发生的时间)、何地(违法行为发生地)、何事(构成何种税收违法行为)、何情节(违法主体实施违法行为的具体程度)、何后果(违法行为所造成的危害结果及应承担的法律责任)。在确定违法事实要素的
9、基础上，将违法事实、调查处理程序与处理的法律法规条文相对照，确认处理程序、处理结果与适用法律法规的正确性。（二）分析案件材料分析案件材料是在审阅案件材料基础上，对已确认的案件事实进行整理、分类、比较，阐明案件材料反映的主要内容、主要问题，分析违法行为的动向、特点及其规律，归纳作案的手段，总结检查和处理的方法、经验和教训，查找税收征管、税收政策执行等方面存在的问题。（三）提出稽查建议提出稽查建议是针对分析总结出的作案手段和成因、案件查处的经验等，提出改进稽查和征管工作的建议。应注意的是，提出的建议要具有合法性、针对性和可操作性。实例7-1 税务稽查个案分析1基本情况。某市XX公司是该市某区国家税
10、务局管辖的增值税小规模纳税人，法定代表人为欧XX，登记注册类型为其他有限责任公司，主营为制造销售工程材料。2基本案情。2005年11月，稽查局收到群众匿名举报XX公司涉嫌偷税的举报信件，举报信中列举了XX公司近几年的中标项目，但未提供有关中标项目详细的证据材料。稽查局查阅了XX公司的纳税申报数据，对举报信件进行了认真的分析，认为该匿名举报的信息具有一定的可信度，XX公司存在销售货物后在账簿上不记或少记销售收入，进行虚假纳税申报的嫌疑。立即组织检查人员依法对XX公司实施税务稽查。经过检查,查实了XX公司自2000年1月至2005年4月期间，开具大头小尾发票计54份，隐瞒销售收入52.3万元(不含
11、税销售收入，下同)；开具非法取得的发票(不是某区国税局出售的发票)计15份，隐瞒销售收入38.5万元，共计隐瞒应税销售收入90.8万元，涉及税款5.4万元。3办案经过。稽查局接案后，安排稽查人员对XX公司纳税征管资料进行了案头分析，但未发现有价值的线索。遂决定采取多人突击检查的方式对XX公司开展调查，稽查人员在调查中依法调取了该公司的财务账簿、凭证、部分购销合同及工程结算资料，同时查询了XX公司所有开户银行的资金进出情况，通过该公司在互联网设立的网站了解其生产经营情况。稽查人员通过对所掌握资料的分析对比，发现XX公司存在大量银行往来款项未入账核算的情况，该公司网站所列举承建的工程项目在财务账簿
12、上也未记载销售收入，XX公司涉嫌偷税的行为。针对发现的问题，稽查人员对XX公司相关人员进行询问，但他们以“购销合同为意向性合同，实际并未执行”，或以不知道、记不清楚等为由予以搪塞，对调查工作不予配合。在对调取的XX公司相关资料的整理工作中，细心的稽查人员发现两张已开具的普通发票的发票联，经与记账联对比，发现这两张发票的发票联记载的金额比记账联记载的金额多出一万元。经询问开票人员，在铁的事实面前，他们承认是将发票联撕下来，发票联与存根联分别开具不同的金额，企业按记账联记载的金额向税务机关申报纳税。案件有了突破性进展，XX公司涉嫌偷税的行为及作案手法已初见端倪。为收集XX公司涉嫌偷税的证据，彻底查
13、清全案，稽查局决定对XX公司所有业务往来单位进行协查。鉴于XX公司销售货物的买方为地税局征管的建筑施工单位，稽查局即与该区地税局稽查局进行了协调衔接，共同组建了XX公司案件联合调查小组。调查小组根据整理的资料(购销合同、发票记账联及工程结算单等相关信息)，向市内外各相关税务局发出69份协查函。与此同时，稽查人员针对XX公司销售货物未开具发票的情况，依据XX公司互联网站上所列业务往来单位信息及调取的购销合同，进行实地调查取证，基本查清了XX公司采取开具大头小尾发票、开具非法取得的发票以及进行虚假的纳税申报等手段，偷逃国家税款的违法事实。4处理处罚结果。稽查局根据收集的证据材料，依照中华人民共和国
14、税收征收管理法第六十三条第一款之规定，认定XX公司的行为属偷税行为，对其少缴的增值税税款5.4万元及滞纳金予以追缴，并处少缴的增值税税款一倍的罚款。5案件分析及建议（1）案件特点预谋作案。本案的作案人员和策划人员对税务机关的相关管理规定很熟悉，知道发票是确认销售收入并据以申报纳税的重要依据。XX公司为隐瞒销售收入采取开具大头小尾发票、开具非法取得的发票等作案手段，且在开具大头小尾发票时，对存根联相关项目随意填写，使发票存根联与发票联信息几乎没有任何相同的联系，以增加税务机关调查的难度，逃避法律的惩罚。税务机关仅从账面检查，很难发现其违法事实。手段隐秘。XX公司开具大头小尾发票、开具非法取得的发
15、票，由其销售经理实施，除法定代表人之外其他管理人员无从知晓。财务人员仅凭销售经理提供的发票记账联做账并申报缴纳税款，一部分经营活动及成果并未纳入企业财务核算，财务人员对生产经营活动失去监控作用，税务机关从财务部门收集的相关信息亦不是真实、完整的，此种现象在一部分民营企业中普遍存在。作案动机。一是XX公司属民营家族式企业，依法纳税意识淡薄，税款征收多少与其经济利益直接相关，在获取非法利益动机驱使下，必然实施偷税活动。二是存在侥幸心里，认为税务机关对小规模纳税人管理不严，加之自己作案手段隐秘，税务机关从账面上很难发现其违法行为。税制因素。对销售建材的单位征收增值税，对使用建材的建安企业征收营业税，
16、且不能开具增值税专用发票，流转税由国税、地税按其管理职责各自征收，分别征管，为销售建材的单位违法开具或不开具发票，隐瞒销售收入提供了条件。（2）成功经验注意细节问题，重视收集到的纳税人任何资料。本案主要作案手段是开具大头小尾发票，且为逃避惩罚，在存根联上随意填写购货单位，隐瞒销售收入，这类问题从账面检查很难直接发现问题和定案处理。在一般情况下，销售方为隐瞒销售收入在账簿上不列、少列收入，而购货方作为成本、费用的增加在账簿上会如实记载，为查处此类案件奠定了基础。稽查人员在调取XX公司资料时，不仅注意调取该公司财务部门的资料，同时注意调取业务部门的相关资料(合同、工程结算单等)。对调取的企业资料，须进行认真、细致的分析、归类，努力寻找案件突破口。稽查人员面对调取的众多资料，不放过资料上描述的任何细节，逐一梳理出与XX公司有业务关系的往来单位及其信息，为全面、准确开展调查、
