{财务管理税务规划}税收筹划概述

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1、为什么要学习税收筹划？学习税收筹划的意义案例：东航云南分公司集体返航事件 有媒体发布消息说，东航云南分公司集体返航事件的直接导火索是公司员工要求公司领导通过合理避税，以达到少缴税的目的，由于员工们的要求没有成功，才上演了18个航班一同返航的闹剧。 暂且不论公司员工因自己的利益诉求没有得到满足而把旅客当成发泄对象做法的对与错，可以让我们更好地理解学习“税收筹划”的意义？案例：为什么某大型钢铁集团投资亿元回收“三废”难享税收优惠？ 2009年7月底，某大型钢铁集团建设循环经济型企业规划中投资额最大的工程项目燃气、蒸汽联合循环发电项目建成。据介绍，该项目每年可回收高炉煤气210亿立方米、发电6.77

2、亿千瓦时，可满足该集团年用电的36。虽然该集团是利用生产过程中排放的煤气、蒸汽在发电，但却享受不到国家关于企业回收利用“三废”方面的税收优惠。为什么？应如何筹划？相关法律：企业利用废水,废气,废渣等废弃物为主要原料进行生产的,可在5年内减征或者免征所得税。相关法律：财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税字1994 第001号 ）(三)企业利用废水,废气,废渣等废弃物为主要原料进行生产的,可在5年内减征或者免征所得税。是指：（1）企业在原设计规定的产品以外,综合利用本企业生产过程中产生的,在资源综合利用目录内的资源作主要原料生产的产品的所得,自生产经营之日起,免征所得税5年。（

3、2）企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料,生产建材产品的所得,自生产经营之日起,免征所得税5年。（3）为处理利用其他企业废弃的,在资源综合利用目录内的资源而新办的企业,经主管税务机关批准后,可减征或者免征所得税1年。*市*区国税局局长的解释： 工业企业的“三废”综合利用要享受到所得税的优惠，必须符合以下几个条件：企业利用本企业生产过程中产生的“三废”，必须是资源综合利用目录内的资源，并且是将其作为主要原料进行的生产；企业利用“三废”生产的产品必须是企业原设计规定以外的产品；利用“三废”生产的产品须有所得。“目前，该集团在实际生产过程中，自身回收利用三废生产的是本企业设计规定内的

4、产品，无法单独产生所得，故无法享受政策的优惠。1、 学习目的与要求（一）学习目的 1.掌握税收筹划的基本理论与方法。 2.能够进行实务操作。（二）学习要求 1. 已修完前导课程，如税法、会计学、财务会计、财务管理等课程。 2. 应该能运用方法论、认识论研究探讨税收筹划的基本理论与实务操作问题。 （理念、思路、案例） 3.参考书：毛夏鸾：企业纳税筹划操作实务首都经济贸易大学出版社 盖地：企业税务筹划理论与实务东北财经大学出版社 计金标：税收筹划概论，清华大学出版社2、 学习内容简介 第一章 税收筹划概述 第二章 税收筹划的目标、意义、产生及原则 第三章 税收筹划的基本原理及技术方法 第四章 税收

5、筹划的点 第五章 企业税收筹划 第六章 个人税收筹划3、 学习方法 课堂讲授、自学、作业（分析、案例） 课时：34第1章 税收筹划概述 本章内容第一节 税收筹划的概念和特点 第二节 与税收筹划有关的概念 第三节 税收筹划的类型 第一节 税收筹划的概念和特点一、税收筹划的概念 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？税收负担率是指负税人所负税款占其全部收入的比率。在负税人与纳税人相同时，税收负担率等于实际税率，在负税人与纳税人不相同时，只有负税人有税收负担率，纳税人的税收负担率为零。 方案一：均分，每人应分3000元，共应纳税：（3000-80

6、0）*20%*(1-30%)*6=1848（元） 总税收负担率为1848/ 18000*100%=10.27%方案二：其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%) =1568(元） 总税收负担率为1568 / 18000*100%=8.71%1、税收筹划的概念 可能的纳税义务人在税法等相关法规许可的范围内，通过对其投资、经营、理财等活动进行事先谋划，确认其实际纳税义务，以达到税收负担最轻、经济利益最大目的的行为。2、对概念的分析（1）税收筹划的行为主体 （2）税收筹划的目的 （3）税收筹划的依据二、税收筹划的特点

7、（一）合法性：即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。（二）超前性：是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。（三）时效性：随着经济社会的发展和不断变化，各种经济现象变得越来越复杂，调节经济的各种法律变得越来越庞大，且处于不断调整和完善之中。特别是我国处于转型的时期，一些法律、法规和政策将会发生较大的变化，这使得纳税筹划必须立足于现实，准确把握法律、法规和政策的变化，及时调整和更新自己的筹划方案，以获取有利的筹划时机和更大的经济利益。（四）筹划性：由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现或分配净收益后才缴

8、纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。（五）目的性：税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。

9、（六）综合性：首先，纳税筹划应着眼于纳税人税后收益的长期稳定增长，而不能仅限于个别税负的高低。因为一种税少缴了，另一种税就有可能多缴，整体税负不一定减轻。纳税支出的最小化方案不一定等于资本收益最大化方案；其次，纳税筹划也有一定的成本，筹划的结果应是综合收益最高；再次，必须加强各部门通力协作，按照税法的规定操作，各涉税环节统筹规划和控制，这样才能真正节约税收成本，规避税收风险。第2节 与税收筹划相关的概念一、税收筹划、税务筹划、纳税筹划（一）概念.税务筹划： 一说征税主体以优化税收、完善税收制度、加强税收征收管理为目的，对税收分配过程进行的谋划活动。 一说 “税务”是税收事务，是属于税收里的下属

10、概念。 .纳税筹划： 一说是纳税人以少缴税款为目的，对涉税事宜进行的现实运作。一说纳税筹划等于税收筹划。（二）关系：一说税收筹划包括税务筹划和纳税筹划；一说税收筹划等于纳税筹划； 一说税收筹划与纳税筹划不同，纳税筹划等同于避税；一说纳税筹划税收筹划税务筹划2、 骗税、抗税、偷税、避税、节税（一）税收筹划与骗税1、骗税的法律界定与法律责任骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为特点：违法性、欺骗与公开结合、目的性 表现：假报出口、虚报价格、伪造涂改报关单骗取出口退税处罚：法律责任 行政责任：1倍以上5倍以下罚款 刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任2、税收筹划与骗税的区

11、别（1）行为主体不同：税收筹划的行为主体是可能的纳税人 ；骗税的行为主体是纳税义务人。 （2）实现的途径不同： 税收筹划者以按照税收法律等相关经济法规中，对自己有利的条款规范自己的生产、经营活动，以寻找和利用税收法律中的缺陷和漏洞，以事先谋划来躲开较重的税收负担为实现税收筹划目的的途径。 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。（二）税收筹划与抗税1、抗税的法律界定与法律责任（1）违法主体违反税法及相关法律，以暴力等手段抗

12、拒依法纳税或妨害税收征收管理的行为。（2）特点：违法或犯罪性、公开性、目的性 （3）表现：抗拒依法纳税、妨害税收征收管理（4）处罚：行政责任：1倍以上5倍以下罚款 刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任 2、税收筹划与抗税的区别（1）行为主体不同：税收筹划的行为主体是可能的纳税人；抗税的行为主体是纳税义务人。（2）实现的途径不同： 税收筹划合法手段；抗税以暴力或威胁方法拒不缴纳税款，是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。 （三）税收筹划与偷税1、偷税的法律界定与法律责任（1）纳税人在其生产、经营过程中，采用欺骗、隐瞒等手段，不报或少报应税收入或所得，以达到不纳或少纳税款目的的行为。

13、 （2）特点：违法性、隐蔽性、现实性、目的性（3）表现：伪造、变造、擅自销毁税收资料；多列支出、少列收入；通知申报拒不申报；骗取税收优惠。（4）处罚：一般偷税补税、罚款、滞纳金 犯罪补税、罚款、滞纳金、承担刑事责任2、税收筹划与偷税的区别（1）行为主体不同：税收筹划的行为主体是可能的纳税人 ；偷税的行为主体是纳税义务人。（2）实现的途径不同:是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别，偷税是触犯了国家相关税收法律的行为，其最大特点是违法甚至犯罪，要承担相应的法律责任，构成偷税罪的，还要承担刑事责任；而税收筹划则是在不触犯国家法律情况下的一种涉税行为，纳税人在进行税收筹划时所涉及的收入、支出等的安

14、排，则是在税法未禁止的框架下进行的。（四）税收筹划与避税1、避税的概念（1）准纳税人通过对其经营活动或财务收支的安排，确认其实际纳税义务，以达到躲避或减轻税收负担目的的行为。 （2）特点：不违法性、现实性、低风险高效益性 （3）表现：利用税法的缺陷和漏洞。2、税收筹划与避税的相同点（1）税收筹划与避税都是不违法行为 （2）税收筹划与避税的行为主体基本相同:避税者和税收筹划者都是在作为应纳税义务人即可能的纳税义务人时，开始实施其避税和税收筹划方案或措施的。（3）税收筹划与避税的行为目的相同3、税收筹划与避税的区别（1）避税和税收筹划的具体法律依据不同 避税是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处，靠

15、小聪明去打税法的 “ 擦边球 ” ，以谋取税收利益。而税收筹划则是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务发生前所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。避税尽管在形式上并不违法，但其内容却有悖于税法的立法意图。税收筹划从形式到内容完全合法。（2）避税和税收筹划的行为对象不同 避税的行为主体所针对的是具体的经营行为，它是在经营行为介于应税与非应税之间时，采取一定的手段将其经营行为确认在非应税行为；税收筹划的行为主体所针对的是整体经营方案，它是在依据现行税法同时存在税负不同的经营方案时，经过反复设定、比较，选择其中税收负担最轻的方案 （五）节税 节税是指遵循税收法规和政策的要求，以合法方式减少企业的税负的行为。节