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1、第七章 财务会计报告 （ 5学时）【教学目的和要求】掌握会计报告概念、作用、结构、内容以及编制原理，了解会计报表的意义、种类、编制要求，掌握资产负债表、利润表的编制【教学重点难点】财务报告体系 ，资产负债表、利润表的结构、内容以及编制原理。【学时安排】第一节 财务会计报告概述 （0.25学时）第二节 资产负债表 （0.75学时）第三节 利润表（1学时）资产负债表编制手工实训 （ 2 学时）利润表编制手工实训 （1 学时）【教学内容】提示 通过本章的学习，对资产负债表、利润表的结构编制方法及信息含量有一个初步的了解。第一节 财务会计报告概述 课程导入包括财务报表在内的财务会计报告是企业对外传会计
2、信息的媒介和手段，企业根据借贷记账法对企业有关经济业务进行记录并行成相关的账户记录之后，下面一步就应该根据有关的账户记录编制会计报表。提问 财务会计报告和财务报表有何区别？一、财务会计报告及其作用 （一）财务会计报告的含义及目标 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 企业编制财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 （二）财务会计报告的作用 具体来说，财务会计报告的作用主要体现在以下几个方面
3、： 1向企业利益相关者提供会计信息 2为实施内部控制和会计监督提供依据 3有利于评价企业业绩 二、财务会计报告的组成和分类 （一）财务会计报告的组成 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务会计报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。 资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务，以及股东（投资者）拥有的净资产情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产获利的能力；
4、现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分， 相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。 附注是财务会计报告不可或缺的组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报告中列示项目的文字描述或明细资料， 以及对未能在这些报告中列示项目的说明等。 （二）财务会计报告的分类财务会计报告可以按照不同的标准进行分类。 1按财务会计报告编报期间的不同，可以分为中期财务会计报告和年度财务会计报告。 中期财务会计报告
5、是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报告，包括月报、季报和半年报等。 2按财务会计报告服务对象的不同，可以分为对外报送的财务会计报告和对内报送的财务会计报告。 3.按财务会计报告编报主体的不同，可以分为个别财务会计报告和合并财务会计报告。 三、财务报表编制的基本要求 企业会计准则第30号会计报表列报中对会计报表的编制提出了明确的要求： （一）以持续经营为基础 （二）信息列报的一致性 （三）归类列报 （四）非抵销列报 （五）相互可比此外，财务报表的编制和相关项目的列报还必须遵守以下规定： 企业应当在财务报表的显著位置， 至少披露下列各项内容： 编报企业的名称；资产负债表日或财务
6、报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财 务报表的，应当予以标明。 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 第二节 资产负债表一、资产负债表的概念及其编制原理 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报告，又称为财务状况表，是一张静态财务会计报表。资产负债表根据“资产=负债所有者权益”这一会计等式所包含的经济内 容和数量关系编制而成。资产按照流动资产和非流动资产分别列示；负债按照流 动负债和非流动负债分别列示；所有者权益项目则按照永久性高低分项目列示。 （一）资产，反映由过去的交易、事项形成并由企
7、业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。 （二）负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出 企业的现时义务。在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。 （三）所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。 二、资产负债表的结构 资产负债表的格式一般有两种：一种是报告式，其结构分为上下两方，上方列示资产项目，下方列示负债及所有者权益项目，上下各合计数相等；另一种 格式是账户式，其结构
8、分为左右两方。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方， 左方为资产项目， 大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产排在前面，流动性小的资产排在后面。右方为负债及所有者权益项目，负债一般按要求清偿时间的先后顺序排列，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。 账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债所有者权益” 。 实物展示，要求学生掌握资产负债表的格式。通过以上对资产负债表格式及所反映内容的学习，引导学生掌握资产负债
9、表的作用。三、资产负债表的填制方法 资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法： （一）根据总账科目余额填列 如“交易性金融资产” 、 “短期借款” 、 “应付票据” 、 “应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产” 、 “短期借款” 、 “应付票据” 、 “应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列； 有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列， 如 “货 币资金”项目，需根据“库存现金” 、 “银行存款” 、 “其他货币资金”三个总账科 目的期末余额的合计
10、数填列。 （二）根据明细账科目余额计算填列如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列； “应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。 （三）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、 且公司不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 （四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如资产负债表中的“应收票据” 、 “应收账款” 、 “长期股权投资” 、 “在建
11、工程”等项目，应当根据“应收票据” 、 “应收账款” 、 “长期股权投资” 、 “在建工程”等 项目的期末余额减去“坏账准备” 、 “长期股权投资减值准备” 、 “在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。 “固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去 “累计折旧” 、 “固定资产减值准备” 备抵科目余额后的净额填列；无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销” 、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。 （五）综合运用上述填列方法分析填列 如资产负债表中“存货”项目，需要根据“原材料” 、 “委托加工物资” 、 “周 转材料” 、 “材料采购” 、
12、“在途物资” 、 “发出商品” 、 “材料成本差异”等总账科目 期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。四、资产负债表的信息含量提问 通过资产负债表可以了解哪些信息？关于企业资产规模与结构的信息。关于企业权益构成与产权关系的信息。关于企业偿债能力的信息。五、资产负债表编制手工实训 （ 2 学时）第三节 利润表一、利润表的概念及其编制原理 利润表，又称为损益表，是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助财务会计报告使用者全面了解企业的经营成果，分析企业 的获利能力及盈利增长趋势，
13、从而为其做出经济决策提供依据。 利润表根据“利润收入费用”这一会计方程式所包含的经济内容和数量关系编制而成。各项收入可以整体列示利润表的“营业收入”项目中，费用则按照功能进行分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。直接记入利润的利得和损失也列示其中。 二、利润表的结构 利润表格式通常有单步式和多步式，单步式利润表是将当期收入总额相加，然后将所有费用相加，一次计算出当期利润；多步式利润表是将各种利润分步计算，最后求得净利润。 【提示】我国企业的利润表采用多步式格式。一般情况下，多步式利润表首先列示日常营业活动对利润的影响， 再列示非日常营业活动对利润的影响，最后列示营业
14、外收支和所得税项目对利润的影响。 实物展示，要求学生掌握利润表的格式。通过以上对利润表格式及所反映内容的学习，引导学生掌握利润表的作用。三、利润表的填制方法 我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下： 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润； 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。 普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜
15、在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额” 栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。 “本 期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。如“营业收入”项目，根据“主营业务收入” 、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列； “营业成本”项目，根据“主营业务成本” 、 “其他业务成本”科目的发生额分析计算填列。其他项目均按照各该科目的发生额分析填列。 总之， 企业根据编制利润表的多步式步骤， 确定利润表中各主要项目的金额， 其相关计算公式如下： （1）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失） 其中，营业收入=主营业务收入其他业务收入 营业成本=主营业务成本其他业务成本 （2）利润总额=营业利润营业外收入营业外支出 （3）净利润=利润总额所得税费用四、利润表的信息含量【提问】通过利润表可以了解哪些信息？关于企业收入构成与收入水平的信息关于企业费用构成与费用水平的信息关于企业的利润数额及其构成
