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1、对不良会计行为的动机及对策研究内 容 摘 要近些年，国内经济一片繁华景象，国家也依次出台了诸多有利于企业发展的有利政策。诸多中小型企业如雨后春笋般不断崛起，也加剧了国内市场经济的不断繁杂化。对于企业来说，会计的重要性不言而喻，且对企业的影响范围也在不断加深。可以从新闻中看到，不断有不良、甚至可以说是恶劣的会计行为严重扰乱了社会经济秩序，给各个企业带来重大的损失。例如上市公司不断通过非正规手段造价业绩，给国家、投资人、债权人带来经济利益，乃至名誉上的侵害。在美国的证券市场，舞弊造价案件也是不胜枚举。可是，在经济全球化的今天，会计的不良行为不论国内外，带来的危害也是越来越大。虽然经济在不断进步，但
2、会计行为规范的体系还较为落后，需要进行一系列的协调与加强。按照国内市场经济的实际需求和现实需求做出规范的法治建设，和国际会计准则学习，构建具有完整性、层级行的系统。剔除与法律相冲突的内容，减少法律漏洞，防止给予拥有不良动机之人可乘之机，使之我国的法律体系和规范系统与国际接轨、与世界接轨。甚至超越世界，成为模范，成为标杆，成为国际的准则。关键字：会计行为；不良行为；法律规范；行为研究ABSTRACTIn recent years, the domestic economy is flourishing, and the state has successively introduced many
3、 favorable policies for the development of enterprises. Many small and medium-sized enterprises are springing up like mushrooms, which also aggravates the complexity of domestic market economy. For enterprises, the importance of accounting is self-evident, and the scope of influence on enterprises i
4、s also deepening. It can be seen from the news that there are continuously bad, even can be said to be bad accounting behavior seriously disrupted the social and economic order, and brought great losses to various enterprises. For example, listed companies constantly use informal means to build perf
5、ormance, bringing economic interests to the country, investors, creditors, and even the infringement on the reputation. In the u. s. securities market, fraud cost cases are also numerous. However, in todays economic globalization, accounting bad behavior, whether at home or abroad, the harm is incre
6、asingly large. Although the economy is making continuous progress, the system of accounting behavior standard is still relatively backward, which needs a series of coordination and strengthening. In accordance with the actual needs of the domestic market economy and the actual needs of the rule of l
7、aw to make the standard construction, international accounting standards to learn, to build a system with integrity, hierarchy line. Eliminate the content that conflicts with the law, reduce legal loopholes, and prevent people with bad motives from taking advantage of it, so as to bring Chinas legal
8、 system and normative system into line with the international and world standards. Even beyond the world, become a model, become a benchmark, become international norms.KEY WORDS:Accounting behavior; Bad behavior; Legal norms; Behavioral research目录一 导论2二 会计行为的基本理论2（一） 会计行为定义2（二） 会计行为的影响因素21. 外部驱动因素3
9、2. 内部环境因素3三 国内外研究现状3（一）国外体制现状3（二）国内体制现状3四 不良会计行为带来的危害4（一） 不良会计行为的动机41. 会计个体的个人喜好52. 会计个体的三观53. 会计个体的梦想和抱负5（二） 不良会计行为的危害5（三）不良会计行为的后果5五改进会计不良行为的建议5（一） 增强道德准则和奖惩系统5（二） 调整层级协调，消除法律冲突5六结论51 导论改革开放和经济对外开放以来，我国对于会计的需求在不断上升。于此，我国建立了以中华人民共和国会计法为核心的会计行为规范体系。用行政法规和部门监察来约束和治理整个金融市场。然而在市场经济的不断推进和资本市场规则的不断加强。账目的
10、需求更加复杂，新兴的会计技术在冲击整个行为规范体系。自2009年全球性金融危机后，暴露出很多硬性条件的不足，现阶段的法律法规以及隐隐有些不足以支撑相关部门进行检查执法工作。而具体的主要问题体现在：会计相关法律法规的全面性不足，系统体系漏洞较多，各个部门之间的协调能力较差，现阶段所立法规的前瞻性不足，对于会计不良行为的惩戒规范不完善，与国际上的会计准则具有较大距离。而这些问题将在根本上严重影响以宪法为核心的法律体系，我国对于会计法的改革已经迫在眉睫。2 会计行为的基本理论会计行为就是指：在外部的驱动或在内部的环境因素下对于会计所进行的金融手段，金融操作技巧所引发的交易时间而产生的行为。根据定义中
11、我们可以明确得知会计是整个过程中的主体，外部驱动和内部环境是客体。因而影响会计行为的因素也就不难看出了。（1） 会计行为定义其实对于会计行为的定义，不同的专家对其看点也不一样。在参考众多文献后，得出以下观点：会计是主体，而会计行为是由外部驱动和内部环境所刺激，按照需求和目的，所引发的金融行为，如交易、事项交接等情形。主体，即会计行为。指会计作为主体在得到一部分权威的组织或机构的认可，并取得从业资格，具有会计行为能力，可以参与到企业、机构进行金融作业的单位。会计是主体，也是一个群体的总称。其中主体细分为会计行为主体和会计主体，这两者是两个完全不同的概念。会计是理论中的基本概念，它是一个行为的指定
12、违反。会计行为是处理经济行为活动的单位，这两者之间具有一定的逻辑联系，但一起构成了整个会计行为的主体。需要共同完善主体在市场经济下的金融活动，例如履行自己的职责，做出正确的财务报表等。客体，即外部驱动和内部环境。具有一定的客观性，每一个会计行为的开始都是由外部驱动和内部环境的资料获取而展开的，原始的凭证就是对会计行为活动的主要叙述。若没有客观的资料，则整个会计行为便是“无头苍蝇”，而这一行为是违反法律法规的。会计是是整个行为过程的承担者，而会计所做的决定将会纳入整个行为过程的范畴中，也就是会记录在信息记录系统中。反之若某一行为不能被记录在行为系统中，那么这一活动就不是会计行为过程中的客体。所有
13、被记录在系统中的会计行为或正在进行得会计行为也是客体，也就是说，除将要发生的活动之外，所有的行为活动都可以成为客体。（2） 会计行为的影响因素从以上的剖析中可以看到，影响会计行为的因素大体上可以分为外部驱动因素，和内部环境因素。本小结将会着重分析这影响会计行为的两大因素。1. 外部驱动因素能够有效影响会计行为的外部驱动因素，可以细分为宏观因素和微观因素两个角度来分析。宏观因素：包括国家对于会计行为的规范准则，国家对于财政的规定，对于税收的具体政策，货币的发行，信贷的政策变化以及市场经济和科技发展等。以上因素影响了企业的经济活动，能够促进新产业的发展，拓展成熟产业的改革。而这一系列的变化也将改变
14、从业会计的行为变化。打个比方，当某一行业的法律法规不断完善，相关部门的审查力度也会加重，对于从业者的素质要求也将提升到一个新的高度。不仅如此，近些年我国的审计规则逐渐向国际标准相靠拢，例如董事会制度以及注册会计师注册制度，虽然政策在不断进步，但局限性也在不断增加。且我国大部分的财务情况都有注册会计师操纵，但整个注册会计师制度也存在不小的缺陷好漏洞，如人员素质参差不齐，组织架构不合理，认证市场混乱等。微观因素：只要包含了以会计为主体，所在的企业机构或部门所延伸出来的发展计划和管理决策。由于企业的发展是由个体所决定的，因而所处企业的发展阶段，发展规模，发展领域也会有不同的差别。初次之外，还有相关企
15、业和部门的奖惩制度。2. 内部环境因素此因素大都是有会计主体所影响的。例如主体的心理状况，所做行为的动机，主体的价值观，主体的人际关系，主体的成长环境，主体的三观，主体的意志力等都能够成为影响会计行为的因素之一。而不同的因素也会对会计主体造成增益或负面的影响。因为会计是一个职业人群的称谓，因而在一个团队中每位个体的协同调度，以及团队领袖的领导能力都会对整个会计行为过程造成影响。3 国内外研究现状会计行为最早在美国出现，因为资本市场的不断壮大，会计需求也在飞速上涨，经历了众多阶段，从萌芽状态不断成长为现阶段的繁荣行业。（一）国外体制现状自上世纪90年代起，美国会计学会成立并创刊行为会计研究后，会计行为的研究才启动正式的进程。早起的研究是克里斯阿基里斯教授所发表的预算中的人类行为，其中介绍了对于会计行为中会存在的漏洞和陷阱进行了一系列较为简短的介绍。之后，较为代表性的是德卡斯特尔和福尔坦克斯联合发表的预算产生的压力一文，科学的论述了管理层对于经济预算对职员带来的压力研究报告。以及会计与人类行为中，经济预算、绩效审核以及成本的有效控制对会计行为的影响等。这些书籍文献虽然并没有有效的规范会计行为的行业模型，但对后世的研究进行了有效的启发。西方国家普遍建立了个人信用体系。个人可以通过获得信贷支付能力来消费、投资和经营。个人信用可以通过一系列有效的数据、事实和行为来标记
