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1、2020/7/13,湖南工业大学,1,第十章 负债,2020/7/13,湖南工业大学,2,第一节 负债概述,一、负债的概念及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债是企业承担的现实义务 负债预期会导致经济利益流出企业 负债是由过去的交易或者事项形成的 二、负债的分类,流动负债,非流动负债,包含内容,2020/7/13,湖南工业大学,3,（一）流动负债 流动负债是企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,1、按产生的原因分： 融资活动形成的、结算过程中产生的、经营过程中产生的、利润分配过程中产生的流动负债。 2、按应付金额是否确定分： 应
2、付金额确定的负债、应付金额视企业经营活动情况而定的负债、应付金额需要估计的负债。,2020/7/13,湖南工业大学,4,（二）非流动负债 非流动负债是指偿还期限在一年以上（不含一年）的债务。举借长期负债经营的目的在于扩展经营规模、购置大型设备、房地产和扩建厂房等。 1、按筹措方式分：长期借款、应付债券和长期应付款。 2、按偿还方式分：定期偿还和分期偿还长期负债。,2020/7/13,湖南工业大学,6,第二节 流动负债,一、短期借款 （一）短期借款的核算内容 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款 （二）短期借款的会计核算,2020/7/13,湖南工业大学,7,例：A公
3、司2006年1月1日从银行取得短期借款200 000元，利率为6%，期限12个月，利息按季支付。 1、1月1日： 2、1月31日：计提（预提）利息： 200 0006%121000（元） 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 3、3月31日支付第一季度借款利息。 借：应付利息 2000 财务费用 1000 贷：银行存款 3000,2020/7/13,湖南工业大学,8,二、交易性金融负债,（一）交易性金融负债的核算内容 金融负债来自于金融合同，是企业负债的组成部分，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券等,满足条件,2020/7/13,湖南工业大学,9,（
4、二）交易性金融负债的会计核算,计量基础：公允价值 科目设置： 交易性金融负债成本 公允价值变动,直接计入当期损益,2020/7/13,湖南工业大学,10,三、应付票据,（一）应付票据的核算内容 应付票据核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 （二）应付票据的会计核算 发生时：借：原材料 应交税金应交增值税（进） 贷：应付票据,2020/7/13,湖南工业大学,11,三、应付票据（续）,到期日： 有能力偿还：借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 商业承兑汇票 无能力偿还： 银行承兑汇票,转成应付账款,转成短期借款,带息票据
5、,2020/7/13,湖南工业大学,12,例：A公司赊购一批原材料，货款20 000元，增值税17%，企业开出一张等值的3个月期限的不带息银行承兑汇票并支付手续费10元，材料按实际成本入库。 （1）购货时： （2） 借：财务费用 10 贷：银行存款 10 （3）假如该票据到期无款支付，作短期借款处理： 借：应付票据 23400 贷：短期借款 23400 （4）假如该票据为商业承兑汇票，到期A公司无款支付应转为应付账款： 借：应付票据 23400 贷：应付账款 23400 注：带息票据利息的处理。,2020/7/13,湖南工业大学,13,四、应付账款,（一）应付账款的核算内容 企业因购买材料、商
6、品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 （二）应付账款的会计核算 注意：存在现金折扣的情况 付款人不必履行支付义务的情况,入账价值包括,2020/7/13,湖南工业大学,14,例1：A公司购入原材料l00 000元入库。付款条件是“210，n30”，适用增值税率为17。 （1）购入材料时： 借：原材料 100 000 借：应交税费应交增值税17 000 贷：应付账款 117 000 （2）10天内付款： 可得到折扣l00 000 2 2 000(元) 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 115 000 贷：财务费用 2 000,2020/7/13,湖南工业大学,15,例2：A公司开出期
7、限为60天的商业承兑汇票50000元抵付应付B公司货款。 借：应付账款B公司 50000 贷：应付票据 50000 例3：由于债权单位撤销，A公司一笔5000元的应付货款确实无法支付，应转销。 借：应付账款 5 000 贷：营业外收入 5 000,2020/7/13,湖南工业大学,16,五、预收账款,（一）预收账款的核算内容 企业按照合同规定预收的款项 （二）预收账款的会计核算 收到预收账款：借：银行存款 贷：预收账款 销售或提供劳务：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项） 收到剩余价款或退回多余价款：借：银行存款 贷：预收账款,相反分录，退回余款,2020/7/13,湖南
8、工业大学,17,预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部定金。设置“预收账款”科目预收账款情况不多的，也可以不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 例：A公司与长城公司签订500 000元的销货合同，增值税税率为17%。2006年12月10日预收40%货款，余款在2007年1月10日商品交货后全部结清。 借：银行存款 200 000 贷：预收账款长城公司 200 000 1月10日发出商品： 借：预收账款长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 贷： 应交税费应交增值税 85 000,2020/7/13,湖南工业大学,18,六
9、、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工的范围：P253 薪酬的内容： 包括工资、奖金、津贴和补贴（工资总额）；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他相关支出。,2020/7/13,湖南工业大学,19,（二）应付职工薪酬的会计核算 应付职工薪酬确认的基本原则 1、由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计产品或劳务成本。 2、由在建工程、无形资产或研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程
10、、无形资产或研发支出成本。 3、其他职工薪酬，计入当期损益。,2020/7/13,湖南工业大学,20,货币性职工薪酬的计量 1、具有明确计提标准的货币性薪酬。 （1）“五险一金”：对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，按规定的标准计量应付职工薪酬。 （2）工会经费和职工教育经费：分别按照职 工工资总额的2%和1.5%计量。 2、没有明确计提标准的货币性薪酬。根据历 史经验数据和自身实际情况确定。,2020/7/13,湖南工业大学,21,货币性职工薪酬的会计核算 “应付职工薪酬”核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 按照“工资”、“职工福利”、“社会保
11、险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 工资的基本构成：企业应付给职工的工资总额由基本工资、工资性津贴、资金、加班加点工资和其他工资等组成，基本工资又分计时工资和计件工资。,2020/7/13,湖南工业大学,22,例：A公司2007年1月应付工资227 000元，其中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在建工程人员工资6 250元。在当期应付工资中，
12、扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元、医疗保险费3 000元，代扣职工个人所得税950元，实发职工工资218 050元。 1、开支票发放工资218 050元 借：应付职工薪酬工资 218 050 贷：银行存款 218 050,2020/7/13,湖南工业大学,23,2、结算代扣（代垫）款项： 借：应付职工薪酬工资 8 950 贷：应交税费个人所得税 950 贷：其他应收款 （或其他应付款） 8 000 3、分配工资费用： 借：生产成本 130 900 借：制造费用 22 600 借：管理费用 37 400 借：销售费用 29 850 借：在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬 22
13、7 000,2020/7/13,湖南工业大学,24,4、（1）按14%提取福利费： 借：生产成本 18 326 借：制造费用 3 164 借：管理费用 5 236 借：销售费用 4 179 借：在建工程 875 贷：应付职工薪酬职工福利 31 780 注：按福利部门的工资计提的福利列入“管理费用”。 （2）发困难补助等福利： 借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款,2020/7/13,湖南工业大学,25,5、应付职工社会保险及住房公积金 （1）企业为职工缴纳的五险一金，根据工资总额的 一定比例计算，在成本费用中列支。列支范围与工资 及福利费相同。 （2）缴纳时： 借：应付职工薪酬社会保险费 住
14、房公积金 贷：银行存款 6、工会经费和职工教育经费 借：管理费用 贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费,2020/7/13,湖南工业大学,26,3、非货币性职工薪酬的会计核算 （1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 以自产或外购的库存商品发放给职工作福利。按公允价值（售价）及税费确认负债，并计入相关成本和费用，发放自产库存商品时应视同销售，确认收入及增值税，并结转成本。 例：一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年2月，以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。彩电售价为每台7000元，增值税税率为17%；100名职工
15、中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理员。,2020/7/13,湖南工业大学,27,（1）自产商品作福利 公司决定发放非货币性福利（彩电）时： 借：生产成本 696150 （85700085700017%） 管理费用 122850 （15700015700017%） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819000 实际发放非货币性福利时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税金应交增值税（销项）119000 借：主营业务支出 500000 贷：库存商品 500000,2020/7/13,湖南工业大学,28,（2）外购商品作福利 公司决定发放非货币性福利（电暖气）时： 借：生产成本 49725 （855008550017%） 管理费用 8775 （155001550017%） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58500 购买电暖气时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 58
