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1、上市公司财务报告舞弊的成因及审计策略分析上市公司是随着市场经济的不断发展而兴起并逐渐壮大的，其作为一个经济组织，一方面它会将组织的盈利摆在第一位，但是也必须向国家缴纳各种税收。因此，许多上市公司为了更好的留住企业的经济利润，其也会采取各种方式降低税负，财务会计报告的舞弊也就应运而生。并且，伴随着我国资本市场的不断成熟与发展，上市公司的财务会计报告舞弊手段也越来越隐蔽、复杂，这种财务舞弊问题一直是我国证券市场的重点解决难题，而且对监管机构的审计也带来了很大的影响。基于此，本文拟文献资料法、案例分析法对上市公司财务会计报告舞弊的成因及审计策略进行阐述。首先简要交代本文的写作背景、目的及意义、方法与
2、思路；其次对财务舞弊的理论基础进行概要分析，为全文写作进行铺垫；再次，阐述上市公司财务会计舞弊手段的迹象识别，主要从三个方面进行识别，然后，对财务会计舞弊出现的成因进行分析；最后从审计方面制定一系列针对财务报告舞弊现象的对策，以及时发现上市公司的财务会计报告舞弊情况。Listed companies are growing with the market economy and the rise and gradually grow and profit as an economic organization, on the one hand it will be organized in t
3、he first place, but also have to pay various taxes to the state. Therefore, many listed companies in order to better keep the enterprises economic profit, it will take a variety of ways to reduce the tax burden, the financial report fraud also emerged. And, along with the maturing and development of
4、 capital markets, listed companies financial accounting reporting fraud also means more subtle, complex financial fraud that has been the focus of Chinas securities market to solve problems, but also for regulatory audit also it brought a great impact. Based on this, this paper literature, case anal
5、ysis of listed companies financial accounting reporting fraud causes and audit policies to elaborate. First, write a brief account of the background, purpose and significance, methods and ideas; Secondly, the theoretical basis of financial fraud profiling analysis, paving the way for the full text o
6、f writing; again, set forth the means listed companys financial accounting fraud identification signs, mainly from three terms of identification, then the causes of the financial accounting fraud appear to analyze; and finally developing a series of responses to financial reporting fraud from the au
7、dit, and found the listed companys financial accounting reporting fraud cases.一、绪论5（一）研究背景5（二）研究目的及意义5（三）研究方法与思路5二、财务报告舞弊的理论概述6（一）财务报告舞弊的内涵6（二）财务报告舞弊的分类6三、上市公司财务报告舞弊的迹象识别7（一）管理层行为迹象71.管理层诚信记录不良72.管理人员抛空公司股票73.管理人员短期行为表现异常7（二）企业经营状况迹象81.主营业务频繁变化82.拥有异常的特别目的实体83、经营规模急速扩张8（三）财务报表异常迹象91报表的主要项目金额前后各期发生异常
8、92报表反映的主要财务指标严重不合理93报表反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量不平衡9 4非经常性损益占利润总额的比重较大9 5会计利润与应纳税所得额差距过大10四、上市公司财务报告舞弊的成因10（一）财务会计报告舞弊产生的内因101财务压力102管理层利益驱动11（二）财务会计报告舞弊产生的外因111.政府证券市场意识的偏差112.证券监管行为不规范113.会计师事务所的独立性弱124.公司治理结构不完善125.信息不对称12五、上市公司财务报告舞弊的审计措施12（一）总体应对措施121保持足够的职业怀疑和职业专注122深入了解客户经营状况133审查和评估内部控制制度13（二）关注企业
9、的重点项目131.关注会计收入的确认132.关注企业会计政策、会计评估变更143.关注关联方及其交易144.关注或有事项145.关注违规担保行为14（三）强调管理层舞弊风险151扩大识别舞弊风险的范围152扩展发现舞弊迹象时做出处理的内容153采用管理层舞弊导向审计15（四）执行延展性审计161设计延展性审查对策162实施揭露舞弊后的附加审计程序16六、结论16 一、绪论（一）研究背景自二十世纪九十年代以来，财务报告舞弊现象逐渐增多，并且直接影响到了资本市场的可持续发展与证券市场的稳定发展。因此，一旦上市公司的财务报告出现舞弊现象，也会导致投资者对上市企业提供的审计信息不信任，进而使公司产生较
10、大的财务危机。自2007年我国实施新会计准则以来，我国上市公司财务舞弊的现象有了一定的缓和，但是形势依然十分严峻，其财务舞弊手段也变得越来越高明，舞弊手段的隐蔽性也越来越强。因此，遏制上市公司财务报告舞弊现象刻不容缓。（二）研究目的及意义我国上市公司财务舞弊现象是二十世纪90年代之后出现并发展起来的，一般表现为企业管理者为了营造更好的企业经营管理状况，对财务报表进行的虚假粉饰，以诱导投资者进行投资。上市公司这种财务报告舞弊行为不仅会影响公司的正常运营，也会直接损害投资者的切身利益，甚至对我国的经济环境都会产生巨大的负面影响。基于此，本文主要期望通过研究上市公司财务会计报告舞弊手段及成因，为规范
11、上市公司经营管理和保护投资者权益提供一定的参考建议和价值。同时，通过探索财务报表舞弊问题的原因对于增强国内资本与证券行业审计信息的有效性、稳定性与公正性、增强投资者对财务报表的分析力、提高证券行业的管理效益、完善社会资源科学调配及维护社会主义市场经济稳定、健康发展是具有关键性的意义。（三）研究方法与思路本文主要运用文献资料法、案例法对上市公司财务会计报告舞弊手段及成因进行分析。主要从五个方面进行分析：首先介绍本文的研究背景、研究目的及意义、研究方法及思路。为下文写作进行铺垫。其次阐述财务报告舞弊的理论概述，为全文打下理论基础。再次，上市公司财务报告舞弊的迹象进行识别，可以从公司管理层、企业经营
12、状况迹象、财务报表异常迹象等三个方面进行识别；然后阐述上市公司财务报告舞弊的成因，这里将从内因和外因方面进行阐述。最后对上市公司财务报告舞弊的现象进行审计措施。二、财务报告舞弊的理论概述（一）财务报告舞弊的内涵根据美国反财务舞弊组委成员对财务报表舞弊的研究。他们认为财务报告舞弊代表着公司在制定财务报表阶段，考虑到各类要求对财务报表进行的有意虚假申报，造成财务报表资料出现的失误，以此影响投资者的投资规划。财务报告舞弊是利用虚假的财产报表来影响投资者投资行为的一种现象。本文认为，财务报表舞弊是经济组织进行的舞弊行为，一般是通过公司领导层来实行的。财务报表舞弊对证券行业带来的负面影响较大，带有着明显
13、的欺诈性。（二）财务报告舞弊的分类财务报表舞弊是上司公司自私自利行为的表现。根据财务报表舞弊的隐匿性差异可以将财务报告舞弊分为数据型舞弊与技术型舞弊。数据型舞弊主要表现为对数据的篡改和凭空捏造，其属于一种表层舞弊行为。而对于技术型舞弊来说，它主要表现为通过技术间接性地改变公司的财务报表数据信息进行作弊，其具体包括四个方面的内容：（1）预谋深层舞弊。该类型的舞弊行为主要是从会计业务开始之后就开始策划进行的，会牵涉到关联企业的各种交易活动，重点是体现在异常性的金融行为操作，其审计难度比较高；(2)浅表层舞弊。该种舞弊行为主要是对财务会计过程进行操作，作弊的深度较浅。 (3)浅深层舞弊。该种舞弊方式
14、主要是指利用会计技术进行的舞弊行为，主要表现为上市公司通过相关的会计技术制作报表，审计难度较大。(4)底层舞弊。这种舞弊方式一般多为一些老资历的上市公司所青睐，其操作的难度十分大，审计困难程度是在所有舞弊当中是难度系数最大的。 三、上市公司财务报告舞弊的迹象识别 （一）管理层行为迹象管理层行为迹象是对上市公司财务舞弊行为判断的重要标准和依据。通过分析研究，财务舞弊的管理层行为迹象主要表现为以下几个方面：1.管理层诚信记录不良评估监控者的信誉程度是判断财务舞弊的一个重要手段：在公司重要领导阶层信誉道德出现问题的时候，企业往往为了自身利益，一般是会想尽办法进行经济徇私。通过对国内外的财务舞弊的实践
15、调查不难发现，大多财务舞弊的主体、参与人员，其道德素质都是有问题的，这利用审计流程进行查证是无法实现的。不过，注册审计师能够根据前一任的审计师对企业的评估开展探索，假如某个企业被前一个审计师事务所出具了非正规的审计建议，那么出现舞弊的几率非常高。2.管理人员抛空公司股票大部分上市企业为了避免管理者做出损害股东权益的事情，通常会以股票期权作为激励方式。不过对于股票期权来说，它的实际作用不能被无限制地扩大，否则也会造成上市公司舞弊现象的出现。管理人员抛空公司股票这一迹象的观察就是要仔细分析上市公司管理人员的股票期权比例和薪酬结构。一般而然，薪酬越高、股票期权比例越高的管理人员其出现财务舞弊行为的可能性也就越大。例如，美国新泽西州房地产龙头企业之一山登公司，在2000年，管理者福布斯与CEO希尔韦曼被上诉财政舞弊事件后，在其丑闻还未正式对外公开之前，他们就开始抛售企业股票，以此获得非法收益总计7280.4万美元，对于他们这样的做法来说，由于他们比其他投资信息使用者更了解山登企业的财政舞弊现象的内在情况，假如事情败露之后，他们持有的股票就有可能贬值。因此，对于作为领导阶层抛售股票行为的上市企业务必要特别关注，进行
