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1、第五章 现金流量表分析,第一节 现金流量表概述,一、现金流量表的性质 （一）现金流量表的概念 是以现金为基础编制的，用以反映企业在一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出情况的会计报表。是一张动态报表。 （二）什么是现金？ 概念：指库存现金、可以随时用于支付的存款、其他货币资金和现金等价物。 注意：现金流量中涉及的现金一般由以上4部分组成，除非同时提及现金等价物,陈菊梅,第一节 现金流量表概述,1.库存现金 库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，即与会计核算中“现金”账户所包括的内容一致。 2.随时用于支付的存款 随时用于支付的存款是指企业存在银行或其他金融机构，随时可以用于
2、支付的存款。 包括企业的银行存款等可以随时用于支付的部分。 质押、冻结的活期存款不能随时用于支付，故不能包括在现金流量表中的现金概念中。,陈菊梅,第一节 现金流量表概述,即：随时用于支付的存款活期存款 如果存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于支付，如不能随时支取的定期存款，不应作为现金流量表中的现金，但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金概念中。 3.其他货币资金 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、在途货币资金、存出投资款。,陈菊梅,第一节 现金流量表概述,4.现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现
3、金、价值变动风险很小的投资。 期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。 现金等价物通常包括三个月内到期的、可上市流通、转让或随时兑现债券投资。 权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。 现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。,陈菊梅,第一节 现金流量表概述,5.区分几个不同的现金概念 三个： （1）现金=库存现金 （我国会计核算中） （2）现金=库存现金+银行存款+其他货币资金 （西方会计以及与现金等价物同时提及时） （3）现金=库存现金+银行存款+其他货币资金+现金等价物 （现金流量表
4、中）,陈菊梅,第一节 现金流量表概述,（三）什么是现金流量 ？ 准则：指现金和现金等价物的流入和流出。 现金流量是企业现金流动的金额数量，是对企业现金流入量和流出量的总称。 1.现金流入量 现金流入量，是指企业在一定时期内从各种经济业务中收进现金的数量。如销售商品提供劳务收到的现金，吸收投资收到的现金，借款收到的现金等等。 2.现金流出量 现金流出量，是指企业在一定时期内为各种经济业务付出现金的数量。企业接受劳务、购置固定资产、偿还借款、对外投资等，都会使企业现金减少，这些减少的现金数量就是现金流出量。,陈菊梅,第一节 现金流量表概述,3.现金流量净额 现金流入量减去现金流出量的差额，叫做现金
5、流量净额，也叫净现金流量或现金净流量。 现金流量净额=现金流入量-现金流出量 流量：即发生额，针对于存量来说的。 流入量：增加发生额 流出量：减少发生额,陈菊梅,第一节 现金流量表概述,（四）现金流量的构成 现金净流量 = 经营活动的现金净流量 + 投资活动的现金净流量 + 筹资活动的现金净流量 =（经营活动的现金流入量-经营活动的现金流出量）+（投资活动的现金流入量-投资活动的现金流出量）+（筹资活动的现金流入量-筹资活动的现金流出量）,陈菊梅,第一节 现金流量表概述,二、现金流量表的作用 1.能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因 2.直接揭示企业当前的偿债能力、支付能力和筹资能力； 经
6、营活动产生的现金流量能衡量这些指标。因为它本质上代表了企业自我创造现金的能力。债务最终应由其归还。本部分占现金流量的比率越高，企业的财务基础越稳固。 3.有利于信息使用者预测企业未来的现金流量； 4.有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素（投资理财活动对经营成果和财务状况的影响）； 5.可弥补权责发生制的不足、增强会计信息的可比性。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,一、影响现金流量的因素 企业的资产负债表遵循“资产负债所有者权益”的会计等式 利润表遵循“收入费用利润”的会计等式，由于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加 因此会计等式也可以
7、表述为“资产负债所有者权益收入费用”。 企业资产可以划分为现金（含现金等价物，下同）和非现金资产，故“现金非现金资产负债所有者权益收入费用”，进行移项得出“现金负债所有者权益收入费用非现金资产”。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,由于上述等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适用，可以判定企业“期初现金期初负债期初所有者权益期初收入期初费用期初非现金资产”，“期末现金期末负债期末所有者权益期末收入期末费用期末非现金资产”。用后者减去前者，就可以得出推导等式： “现金净增加额负债净增加额所有者权益净增加额收入本年发生额费用本年发生额非现金资产净增加额”。 推导等式的左方，是现金
8、流量表的编制基础；推导等式的右方，正项为现金流入，负项为现金流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。 该等式既是编制现金流量表的依据，也可根据它分析影响现金流量表的因素。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,影响现金流量的因素： 1现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要反映该内容。 2非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明。 3现 金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。现金流量表主要反映该内容。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,二、现金流
9、量的分类 1经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 流入： （1）销售商品提供劳务收到的现金； （2）收到的税费返还； （3）收到的其他与经营活动有关的现金。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,流出： （1）购买商品、接受劳务支付的现金 （2）支付给职工及为职工支付的现金 ； （3）支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）； （4）支付的其他与经营活动有关的现金。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,2投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的“投资”是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对
10、内投资（长期资产的购建）。 流入：（1）收回投资所收到的现金； （2）取得投资收益所收到的现金； （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额。注：如为负数，应作为投资活动现金流出项目反映。 （4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 （5）收到的其他与投资活动有关的现金 如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,流出：（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； （2）投资所支付的现金； （3）取得子公司及其他营业单位所支付的现金净额。 （4）支付的其他与投资活动有关的现金 注意：（1）企业固定资产报废或出售固定资产所获得现
11、金收入以及与之相关而发生的现金流出，应列入投资活动产生的现金流量； （2）投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及处置活动（因已经将包括现金等价物范围内的投资视同现金）。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,3筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动中的“筹资”是广义的筹资，既包括了向债权人的筹资（狭义的筹资），又包括了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。 流入： （1）吸收投资所收到的现金； （2）借款所收到的现金； （3）收到的其他与筹资活动有关的现金 。 如现金捐赠,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,流出： （1）偿还债务
12、所支付的现金； （2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金； （3）支付其他与筹资活动有关现金 注意： （1）筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动； （2）其中资本包括：实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）； 债务指企业对外举债所借入款项，如发行债券、向金融企业借入款项及偿还债务等。 （3）企业支付的作为财务费用核算的借款利息支出，应列为筹资活动的现金流量。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,三、现金流量 的计算方法 1直接法 直接法，是指通过现金流入和支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的报告方法。 采用直接法报告现金流量，可以揭示企业经营活动现金流量的
13、来源和用途，有助于预测企业未来的现金流量。直接法在现金流量表主表中反映；,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,2间接法 间接法是在企业当期取得的净利润的基础上，通过有关项目的调整，从而确定出经营活动的现金流量。 采用间接法报告现金流量，可以揭示净收益与净现金流量的差别，有利于分析收益的质量和企业的营运资金管理状况。间接法在现金流量表补充资料中反映。 将“净利润”调整成为“经营活动现金净额”，需要进行以下4类调整计算： （1）扣除非经营活动的损益（筹资和投资活动的损益）：处置固定资产、无形资产、其他长期资产的损失；固定资产报废损失、公允价值的变动损失；财务费用；投资损失（减收益）。净利润扣除
14、“非经营活动损益”后，得出的是“经营活动净损益”。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,（2）加上不支付经营资产的费用：计提的减值准备；计提固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销；待摊费用减少；预提费用增加。 这6种费用已在计算利润时扣除，但没有在本期支付现金，将其加回去，得出“经营活动应得现金”。 （3）加上非现金流动资产减少：存货减少（减增加）；经营性应收项目减少，包括应收票据减少（减增加）、应收账款减少（减增加）、预付账款减少（减增加）、其他应收款减少（减增加）。 （4）加上经营性应付项目增加：包括应付票据增加（减减少）、应付账款增加（减减少）、其他应付款增加（减减少）、应付薪
15、酬增加（减减少）、应交税金增加（减减少），以及递延税款贷项（该项目的性质比较特殊，也可列作非经营损益）。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,四、现金流量表的结构 （一）表首 （二）正表 上下报告式；内容有五个部分。 （三）补充资料： 1.将净利润调节为经营活动的现金流量； 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动； 3.现金及现金等价物净增加额。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,（四）现金流量表格式 现金流量表格式分别一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的现金流量表格式。 政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典
16、当公司应当执行商业银行现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。,陈菊梅,第二节 现金流量表的分类与结构,担保公司应当执行保险公司现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。 资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。 ,陈菊梅,第三节 现金流量表重点项目分析,一、经营活动产生的现金流量分析 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 包括购买商品、接受劳务、制造产品、广告宣传、进行推销、交纳税款、销售商品、提供劳务、经营租赁等业务。 现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力，便于分析一定期间内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异。 （一）经营活动现金流入分析 3项： （1）销售商品、提供劳务收到的现金 （2）收到的税费返还 （3）收到的其他与经营活
