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1、,管理会计第五章,作业成本计算与管理,学 习 要 点,理解理解成本法的基本原理 了解作业成本计算法与传统成本 计算法的区别 掌握作业成本系统设计的基本程序 掌握作业管理的基本方法,学 习 内 容,ABC的原理构造 作业成本管理 ABC案例设计（许继电器）,第一节 ABC的原理构造,共 同 成 本,与成本对象关系较为 密切的制造费用 例如，固定资产折旧， 设备保养,与各成本对象没有太 大关系的管理费用 产品设计、各种共同 性管理费用、管理信 息系统、原材料采购 与保管费、财产保险 费、水电燃料耗用等,传统的成本计算方法， 该部分费用被称为期间成本，在当期利润表中直接扣除,作业成本计算、共同成本与
2、成本对象的因果联系,资源,作业,动因,产品劳务客户,共同成本的分配,确认作业,共同成本的估计与分配,共同成本的固定性与变动性,共同成本的估计与分配,假定该部门每月预计发生共同成本总额 为 $ 80000，其中 $ 60000是由生产 能力决定的设备费用, $ 20000是人员 弹性费用。设备生产能力大约为每月5000 业务量，预计人员检验每月4 000业务量。,质量检验部门： 固定成本与变动成本分配率 资 源 预计费用 业务量 分配率 设备费 $ 60 000 5 000 $ 12 人员费 $ 20 000 4 000 5 合计 $ 80 000 $ 17,共同成本的估计与分配,作 业 动 因
3、,对于什么是成本动因，我们可以从 两个角度去理解。首先从成本发生 的角度来理解，成本动因是引发资 源消耗的直接原因。其次，从与成 本对象的关系来理解，成本动因揭 示了成本对象与资源消耗的内 在因果关系。,动 因 性 质,动因性质,作业活动的种类,成本动因的性质,作 业 活 动 的 种 类,客户辅助作业,批次作业,实物量作业,产品辅助作业,成 本 动 因 的 性 质,作业 成本动因 作业活动 设备保养 机器小时 批次活动 设备调试 调试次数 批次作业 安排定单生产 定单数量 批次作业 开发新产品 品种数量 产品辅助作业 产品质量改进 工程变动数 产品辅助作业,批次作业与产品辅助作业成本动因选择,
4、沿用上例资料，某公司有一张定单生产100件产品。每件产品需耗用直接人工小时1小时。由于按传统成本计算每小时材料成本为 $ 1.25 ($50 000 / 40 000小时 = $1.25), 所以应分配 $ 125 ( $ 1.25 X 100 小时 )。,成 本 动 因 的 性 质,三大作业活动成本动因计算,成 本 动 因 的 性 质,成 本 动 因 的 性 质,定单所耗用的原材料成本,成 本 动 因 的 选 择,一般而言，作业活动分类 越细，动因数量就越多，成本计算 也就越准确，但计量成本也越高。依据成本 效益原则，作业成本计算应选择最适合 的成本动因量，这就需要对成本动因 的种类进行进一
5、步地分析。,作业成本系统的设计,作业成本法可以提供更加精确复杂 的成本数据，但所花费的代价可能 大于所期望的效益。因此，作业成 本计算十分强调成本效益之间的关 系。或者，作业成本计算无需追求 百分之百的准确性。,作业成本系统的设计,End of section one,第二节 作业成本管理,停产决策,技术投资决策,生产过程改善决策,产品设计改进决策,产品替代决策,顾客经营决策,产品定价决策,产品盈利曲线,累积销售曲线图,销售品种比重,产品盈利曲线,产品获 利比重,产品品种,获利大的产品品种 获利小的产品品种,0 20% 40% 60% 80% 100%,350% 300% 250% 200%
6、150% 100% 50% 0,产品定价决策,产品定价一般有二种类型。一种是以市场为 基础的定价。另一种就是以成本为基础的定价。 在通常情况下，企业的产品定价面临这样两种 情况，一种是大批量生产的产品,另一种是小批 量生产的产品.,如何计算定单成本,某公司接到一张1000件 A产品的订单。这张定单所涉及的 作业活动及其最佳成本计算 如下页所示。,100件产品的总成本为$ 14 780， 而实物量成本$ 9 040，这一成本 完全与数量成比例关系，至于批 次成本与生产辅助费事实上与数 量无关。,顾 客 盈 利 分 析,客户分成二大类， 一类服务成本较高， 另一类服务成本较低,顾 客 盈 利 分 析（不同服务成本顾客特征 ）,变 动 成 本 法 的 意 义,10%的客户创造了25%的利润； 25%的客户创造了一半的利润； 一半的客户创造了75%的利润，,客户基本特征,低成本，高盈利,高成本，低盈利,低成本，低盈利,高成本，高盈利,End of section two,ABC案例设计（许继电器）,许继电器 ABC设计,ABC系统设计,事业部的 总体流程图,许继电器 概况,So much,Bye-bye,结 束 语,The,End,Back,
