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1、第十一章 收入、费用与利润,一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第一节 收入,特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 （二）收入的分类,在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在利润表中，应将二者合并为营业收入项目反映。,其他业务收入是指除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括： 出租固定资产 出租转让无形资产 出租包
2、装物和商品 销售材料 用材料进行非货币性资产交换 债务重组收入,二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（需安装） 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（售后回购） 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断,同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日,按相关税费的金额,按已销商品的账面价值结
3、转销售成本,或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等,（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣 并不影响销售的会计处理 现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： 总价法 净价法,我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。,2.销售折让 企业在销售实现后，往往由于商品质量等问题需要给购买方一定的价格折让，也称为销售折让。 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方
4、确认收入之后 冲减当期销售收入，符合条件的冲减税额 销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,【例1】江南厂销售一批商品，增值税发票上的售价为60 000元，增值税额为10 200元，货到后买方发现商品质量不合格，经双方协商，在价格上给予5%的折让。应作如下会计处理： 销售实现时： 借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 发生销售折让时： 借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 3 510 实际收到款时： 借：银行存款 66 690 贷：应收账款 66
5、 690,3.销售退回 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,【例2】某企业2007年6月15日销售B产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买方于6月24日付款，享受现金折扣2 000
6、元。2007年12月15日该批商品因质量严重不合格被退回。 对该项业务，企业应作如下会计处理： a.销售商品时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 000 b.收回货款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 c.销售退回时： 借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 借：库存商品 55000 贷：主营业务成本 55000,（四）特殊
7、销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。 1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 正常情况下，销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。,【例3】江南厂2005年8月28日以托收承付方式向光大日化销售一批商品，增值税发票上注明售价200 000元，增值税34 000元。该批产品的成本为8 900元，商品已发出，并已向银行办妥托收手续。但江南厂在销售时得知购买方资金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目
8、前收回的可能性不大，因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出商品成本转入“发出商品”账户。 作如下会计处理： 借：发出商品 8 900 贷：库存商品 8 900 同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款光大日化（应收销项税额）34 000 贷： 应交税费应交增值税（销项税额 34 000,假定，月末得知光大日化资金周转情况好转，并承诺近期付款，江南 厂可确认收入： 借：应收账款光大日化 200 000 贷：主营业务收入 200 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 8 900 贷：发出商品 900 30日收到货款时： 借：银行存款 234 000 贷：应收账款光大日
9、化 200 000 应收账款光大日化（应收销项税额） 34 000,2.售后回购 售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将该商品购回的销售方式。 通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；（融资性质） 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。,企业在发出商品后 计提利息费用时,按应收取的增值税销项税额,按实际收到的价款,按其差额,按照合同约定日后重新购回该项商品时：,按约定的商品回购价格,按增值税专用发票上注明的增值税税额,按实际支付的金额,【例4】星海公司2006年1月1日将一批商品销售给安居公司，售价8 000 000元，增
10、值税税额1 360 000已收到，该商品实际成本为 5 000 000元。合同规定2年后星海公司将这批商品重新购回，回购价为9 000 000元。 交易实际上是星海公司将商品作抵押，向安居公司借款8000000元,借款期为2年，应支付利息1 000 000元（90000008000000）。因此，星海公司应作如下会计处理： 销售时： 借：银行存款 9 360 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1 360 000 其他应付款 8 000 000 借：发出商品 5 000 000 贷：库存商品 5 000 000,2006年12月31日应计提利息费用500 000元： 借：财务费用 50
11、0 000 贷：其他应付款 500 000 2007年12月31日应计提利息费用500 000元： 借：财务费用 500 000 贷：其他应付款 500 000 2008年1月1日回购时： 借：其他应付款 9 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 530 000 贷：银行存款 10 530 000 借：库存商品 5 000 000 贷：发出商品 5 000 000,三、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则 应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。 1.提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提
12、供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列4个条件： （1）收入的金额能够可靠地计量。 （2）相关的经济利益很可能流入企业。 （3）交易的完工进度能够可靠地确定。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,企业资产负债表日，如能对提供的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认劳务收入，同时结转相应的成本。 在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列公式计算： 本年确认的劳务收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的劳务收入 本年确认的劳务费用=劳务总成本本年末止劳务的完工程度以前年度已确认的劳务费用,劳务完成程度的确定方法：,（1）已完工作的测量 这是一种比较专业
13、的测量法，由专业测量师对已完工的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完工程度。 （2）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定 这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完工程度。 （3）按已经发生的成本占估计总成本的比例确定,【例5】海信电脑公司于2005年8月5日接受一项软件开发工程,工期大约为10个月，合同收入90 000元，到12月31日已发生成本20000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款40 000元，预计开发完成软件还将发生成本20000元。12月31日经专业测量师测量，目前软件的开发程度为50%。 对该项业务，企业应作如下会计处理： 2005年确认的劳务收入=90 0
14、00 50%0=45 000（元） 2005年确认的劳务费用=（20 000+20 000）50% 0=20 000（元） 实际发生劳务成本时： 借:劳务成本 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000 预收款项时： 借：银行存款 40 000 贷：预收账款 40 000,2005年12月31日确认提供劳务收入时： 借：预收账款 45 000 贷：主营业务收入 45 000 结转劳务成本时： 借：主营业务成本 20 000 贷：劳务成本 20 000,2.提供劳务交易的结果不能可靠估计（即不能同时满足4个条件的） 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以
15、下情况进行会计处理： （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本 （2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入,四、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）让渡资产使用权收入的内容 企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业 2.收入的金额能够可靠地计量,第二节 费 用,一、费用概述 （一）费用的概念与特点,费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常 活动所发生的经济利益的流出。如销售 商品时发生的广告费支出、筹集资金时 发生
