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1、 郑州成功财经学院本科生毕业论文从会计舞弊案例看会计准则改进和完善的主要路径系部名称姓名学号专业指导教师 摘要与经济的飞速增长相伴随的是企业的经济活动越加难以预测，以及在信息需求量这一层面上越来越大。我国上市公司在不断发展，制度日益完善的过程中，受各方面原因的影响会计舞弊现象频发，直接影响了我国股市的健康发展，更有害于国有及中小企业的改革和社会经济的良好运行。本论文分为四个主要部分，会计准则和会计舞弊是第一部分主要概述内容；分析美国施乐公司会计舞弊案例为第二部分主要概述内容；会计准则漏洞导致会计舞弊的产生为第三部分主要概述内容；通过找寻会计准则存在的不足之处，探讨改进以及完善我国会计准则的根本
2、方法为第四部分主要概述的内容。关键词：会计，会计准则,舞弊 Abstract With the rapid development of economy, the economic activities of enterprises are becoming more and more complex, and the demand for information is constantly expanding. Chinas Listed Companies in the continuous development, system is increasingly perfect, the
3、reasons affecting the accounting fraud phenomenon frequently, a direct impact on the healthy development of the stock market of our country, be more harmful to the good functioning of the reform of state-owned enterprises and small and medium-sized enterprises and the social and economic.The paper i
4、s divided into four main parts. The first part tells the story of an overview of the accounting standards and accounting fraud; the second part of Xerox companys accounting fraud case analysis; the third part from the accounting fraud case look at the problems of existing accounting standards; the f
5、ourth part for accounting standards in the problem of Chinas accounting standards to improve and perfect the main path.Key words: accounting, accounting standards, fraud 目录前言1一、会计准则及会计舞弊概述2（一）研究背景2（二）相关概念介绍2二、会计舞弊案例分析5（一）美国施乐公司概述5（二）美国施乐公司案例分析5三、从会计舞弊案例看会计准则存在的问题9（一）会计舞弊案例启示9（二）从会计舞弊案例看会计准则存在的内部问题10
6、1、公允价值计量的不确定性102、借款费用准则存在的缺陷103、关联交易制造虚假利润11（三）从会计舞弊案例看会计准则存在的外部问题111、会计准则的操作性不合理112、会计准则缺乏法律法规配套123、审计监管力度不够12四、会计准则改进和完善的主要路径13（一）内部治理路径13（二）外部治理路径14结论16谢辞17参考文献18前言会计准则国际化已经成为当前大势所趋，全新的会计准则体系已在我国出台，共有16项具体准则：企业会计制度小企业会计制度和金融企业会计制度以及与之有关的专业核算办法等等，初步建立起企业会计准则体系的基本框架。我国颁布全新的会计准则体系具有非凡的意义，它有利于市场经济秩序的
7、稳定，有利于使市场经济体系日益完善，有利于使社会公众利益得到有效保障，有利于使会计信息质量得到提高，大大地提升高了我国会计的整体水平，使我国会计准则体系和国际财务报告准则接轨。纵观会计发展历程，我国会计准则远远落后于国际会计准则，这与我国会计准则发展时间较短以及底子差有着很大的关联，会计舞弊现象的产生与在利益驱动下制定决策者做出错误决策、对违规返款力度不够和与之有关的制度不完善有关。新会计准则体系中的操作性有待提高，相关法律法规有待完善，有关审计部门监管力度有待加强，以上均需要在会计准则的发展过程中逐步改革，使实际大于形式主义。改进和完善会计准则应为改革的出发点，除此之外，使会计从业人员的职业
8、道德准则以及整体素养和会计准则的可操作性得到大幅度提高也至关重要。使上市公司的内部处理结构得以优化，使政府、社会以及内部监管力度得到加强，使现今的会计制度得以改革和完善，在审计准则以及注册会计师上严格把关，以上均是改进和完善我国会计准则体系的有效方法。使我国市场经济充满活力离不开改进和完善会计准则体系所提供的理论基础，改进和完善会计准则有利于推动我国会计准则体系与国际接轨。一、会计准则及会计舞弊概述（一）研究背景2007年1月1日，上市公司开始实行我国新颁布的会计准则，同时鼓励非上市公司执行新会计准则。新会计准则与原有会计准则有着很大的区别。我国金融业的发展离不开我国经济水平不断提高,国际地位
9、不断上升以及上市公司不断发展的推动。上市公司作为经济人，其运营的根本目的就是盈利，许多提供真实有效会计信息的上市公司将难以得到配股资格以及保住上市资格，在资金筹集方面亦非常困难。受这种情况影响，公司经营者的私人收益也难以得到增长。与提供真实有效的会计信息相比，经由会计舞弊来提供虚假的会计信息带来的预期净收益能够大幅提高。我国制定的一些法律法规也对上市公司采取相应的管理措施。但是在实际发展过程中,一些上市公司的信息披露出现差错的问题时有发生,对公司产生极大的冲击,甚至整个公司的正常运营都受其威胁。我国如今现有的上市公司中,不仅存在着一些上市公司信息披露有所差错得问题,而且还存在着一些公司为在竞争
10、中处于有利,使用非法手段对其他的上市公司进行恶意的信息披露的问题。社会经济正常运行离不开会计信息，而会计信息质量的最基本要求就是真实性，会计信息是否能够真实反映客观事实是社会经济能否正常运行的前提条件。国有资源大量流失、企业融资难度大、证券市场发育不健全等存在于我国当今经济运行中的严重的问题，与企业会计舞弊现象的存在有着很大的关系。我国新颁布的企业会计准则使会计信息质量标准体系得以首次较为完整地构建而成。会计信息是经济发展的重要基础。企业的会计处理还难以准确地计量某会计科目，健全程度有待提高。我国当前的新会计准则仍有不足，它并非最符合中国国情。受此背景影响，如何改进以及完善会计准则显得尤为重要
11、。（二）相关概念介绍会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划性、针对性和有目的性地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。依法公开发行股票，并在获得证券交易所审查批准之后，其股票在证券交易所上市交易的股份有限公司被称为上市公司。会计信息是指会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；是考核企业领导人经济责任的履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而
12、言失去了客观真实性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上。并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按其使用单位的经营性质，会计准则可以分为营利的会计准则和非营利组织的会计准则。我国新颁布的会计准则在企业中有着十分重要的作用：起着人力资源管理的作用。产品成本中人工成本的构成被彻底改变，人力资源在企业发展中得到有效发挥。倡导企业爱护环境。新会计准则中的有关政策，为石油天然气等资源节约型企业提供了充足的预计弃置资金，从制度层面上安排了企业履行生态恢复以及环境保护的责任。鼓励企业加大资
13、金投入力度以及营造良好的自主创新氛围。无形资产会计准则规定，企业的无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。加快转变企业发展方式有利于大大增加企业无形资产以及提升企业的发展质量。谨慎引入公允价值，有效地避免了公允价值计量对我国企业和资本市场的不利影响。5.鼓励资本市场创新，为我国金融创新和发展虚拟经济做好了制度准备。二、会计舞弊案例分析（一）美国施乐公司概述美国施乐公司成立已久，是一家以经营办公设备为主的跨国公司。1947年，美国施乐公司在美国康涅狄格洲费尔菲尔德县成立，业余发明家切斯特卡尔逊第一次绘制出首个静电复印图像。哈罗伊德公司购买了经过改良后的静电复印图像这项专利
14、， “Xerox”这个单词同时被创造而出，并被定为新的复印机的商标。1958年，哈罗伊德公司在施乐复印机获得初步成功之后，被改名为“哈罗伊德施乐公司”。公司在人们普遍接受了首台使用普通纸的自动办公复印机施乐194复印机的时候，又于1961年再次改名为“施乐公司”。制造和销售办公成像设备是施乐公司的主要业务，同时提供有关的服务以及耗材，并开展相关的租赁业务，包括美国在内的130个国家均有其业务分布。很多独立的测试机构将施乐产品评定为“世界最佳品质”。施乐公司以及富士施乐自二十世纪八十年代以来，从20个不同国家夺得了包括世界上级别最高的三项质量奖项等25个国际质量大奖。由于施乐公司着力改进产品质量
15、，所以它成功地从日本竞争对手手中抢回失掉的市场份额。该公司的股票挂牌于芝加哥以及纽约股票交易所，并进行交易。施乐数码产品的销售额在1999年已达到2000年102亿美元，远超74亿美元的模拟产品的销售额达28亿之多。施乐于2000年实现了收入达187亿美元的目标，其股价在1991年至1999年这短短8年间，从11.47美元快速增长到68美元，着实令人吃惊。施乐不同于安然和世通的飞速发展，它始终以平稳增长的蓝筹股这一形象示人。施乐从1948年起开始向股东发放年度红利，股东连续70年来一直都有收到施乐发放年度红利。由于施乐股票增长平稳风险较低，因此它在华尔街有“孤儿寡妇股”之称，表示孤儿寡母能够放心地把自己毕生所得钱财投资到施乐股票，以此备用于养老。施乐在几十年间创造了无数神话，头上顶着如“最信赖的50家企业之一”、“复印机之王”等许多光环。施乐作为享誉全球的跨国公司，代表着美国技术创新。该公司拥有超过600项技术专利，在施乐的帕洛阿尔托研究中心诞生出了许多为今时人们所熟知的发明创造，如个人电脑的图形操作界面、激光打印机
